НДФЛ

Применение налоговой социальной льготы

Определим, имеет ли право на налоговую социальную льготу работник, который был уволен и принят в течение месяца у одного и того же работодателя, и как это должно быть отражено в налоговом расчете (форма № 1ДФ).


Плательщик налога имеет право на уменьшение суммы общего месячного налогооблагаемого дохода, получаемого от одного работодателя в виде заработной платы (других приравненных к ней в соответствии с законодательством выплат, компенсаций и вознаграждений), если его размер не превышает сумму, равную размеру месячного прожиточного минимума, действующего для трудоспособного лица на 1 января отчетного налогового года, умноженного на 1,4 и округленного к ближайшим 10 грн. (п. 169.1 ст. 169 Налогового кодекса).

Налоговая социальная льгота (далее — НСЛ) применяется к начисленному плательщику налогу месячному доходу в виде заработной платы только по одному месту его начисления (выплаты).

Согласно пп. 169.3.4 п. 169.3 ст. 169 этого Кодекса НСЛ предоставляется с учетом последнего месячного налогового периода, в котором плательщик налога был уволен с места работы.

Если физическое лицо прекращает трудовые отношения, работодатель обязан осуществить, в том числе по месту применения НСЛ, с учетом положений абзаца второго п. 167.1 ст. 167 Налогового кодекса, перерасчет суммы доходов, начисленных такому плательщику в виде заработной платы, а также суммы предоставленной НСЛ (пп. 169.4.2 п. 169.4 ст. 169 указанного Кодекса).

Следовательно, при увольнении работника работодатель проводит перерасчет, и при условии если общий месячный доход в форме заработной платы и приравненных к ней выплат не превышает в 2015 г. 1710 грн., к такому доходу применяется НСЛ.

Вместе с тем если работник в месяце увольнения снова принят на работу (не меняя работодателя), налоговый агент имеет право осуществлять перерасчет сумм начисленных доходов, удержанного налога за любой период и в любых случаях для определения правильности налогообложения независимо от того, имеет ли плательщик налога право на применение НСЛ (пп. 169.4.3 п. 169.4 ст. 169 Налогового кодекса).

Таким образом, если общий месячный налогооблагаемый доход превышает в 2015 г. 1710 грн., то работник в данном месяце утрачивает право на НСЛ.

Однако работник может получить НСЛ при условии, если его общий месячный налогооблагаемый доход не превышает 1710 грн. и после повторной подачи заявления на получение НСЛ.

Если вследствие осуществленного перерасчета возникает недоплата удержанного налога, то сумма такой недоплаты взимается работодателем за счет суммы любого налогооблагаемого дохода (после его налогообложения) за соответствующий месяц, а в случае недостаточности суммы такого дохода — за счет налогооблагаемых доходов следующих месяцев до полного погашения суммы такой недоплаты.

Также согласно п. 176.2 ст. 176 Налогового кодекса лица, которые в соответствии с этим Кодексом имеют статус налоговых агентов, обязаны представлять в сроки, установленные этим Кодексом для налогового квартала, налоговый расчет (форма № 1ДФ) в контролирующий орган по месту своего расположения.

Порядок заполнения и представления налоговыми агентами налогового расчета (форма № 1ДФ) утвержден приказом № 4 (далее — Порядок № 4).

Пунктом 3.7 этого Порядка предусмотрено заполнение граф 6 и 7 для физических лиц, которые принимались на работу в отчетном периоде (графа 6), были уволены в отчетном периоде по месту работы, на котором они получали доход в виде заработной платы, или уволены до начала отчетного периода, но получали доходы в отчетном периоде (графа 7). При неоднократном приеме физического лица на работу и его увольнении с работы в отчетном квартале о таком лице необходимо заполнять столько строк, сколько раз информация о смене места работы лица встречается в отчетном квартале.

В соответствии с п. 3.8 Порядка № 4 в графе 8 «Ознака податкової соціальної пільги» отражается признак НСЛ согласно Справочнику признаков НСЛ, приведенному в приложении к этому Порядку. Графа 8 заполняется только для физических лиц, имеющих льготы по налогу в отчетном периоде согласно законодательству по месту получения основного дохода. При отсутствии у физического лица льгот в отчетном периоде в графе 8 проставляется прочерк.

Следовательно, поскольку в налоговом расчете (форма № 1ДФ) при неоднократном приеме физического лица на работу и его увольнении с работы в отчетном квартале о таком лице необходимо заполнять столько строк, сколько раз информация о смене места работы лица встречается в отчетном квартале, то графа 8 заполняется так:

  • если общий месячный налогооблагаемый доход в форме заработной платы и приравненных к ней выплат не превышает 1710 грн., то графа 8 заполняется как в первой, так и во второй строках;
  • если общий месячный налогооблагаемый доход в форме заработной платы и приравненных к ней выплат превышает 1710 грн., то графа 8 для первой и второй строк не заполняется.

«Горячие линии»

Дата: 1 ноября, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42