В соответствии с Налоговым кодексом денежные средства, имущество, имущественные или неимущественные права, стоимость работ, услуг, подаренные плательщику налога, облагаются налогом по правилам, установленным для налогообложения наследства.
Правовые аспекты наследственного права регулируются главами 84 — 90 Гражданского кодекса.
Наследованием является переход прав и обязанностей (наследства) от умершего физического лица (наследодателя) к другим лицам (наследникам).
Наследование осуществляется по завещанию или по закону.
Завещанием является личное распоряжение физического лица на случай его смерти. Оно составляется в письменной форме с указанием места и времени его составления и подписывается завещателем.
Следует отметить, что если физическое лицо из-за болезни или физических недостатков не может подписаться собственноручно, по его поручению текст завещания в его присутствии подписывает другое лицо. Подпись другого лица на тексте завещания, заверенная нотариально, удостоверяется нотариусом или должностным лицом, которое имеет право на совершение такого нотариального действия, с указанием причин, по которым текст завещания не может быть подписан завещателем.
Наследники по закону получают право на наследование поочередно.
Каждая последующая очередь наследников по закону получает право на наследование в случае отсутствия наследников предыдущей очереди, устранения их от права на наследование, непринятия ими наследства или отказа от его принятия, кроме случаев, установленных ст. 1259 Гражданского кодекса, а именно: где очередность получения наследниками по закону права на наследование может быть изменена нотариально удостоверенным договором заинтересованных наследников, заключенным после открытия наследства. Такой договор не может нарушить права наследника, не принимающего в нем участия, а также наследника, имеющего право на обязательную долю в наследстве.
Физическое лицо, являющееся наследником по закону следующих очередей, может по решению суда получить право на наследование вместе с наследниками той очереди, которая имеет право на наследование, при условии, что оно в течение длительного времени опекало, материально обеспечивало, предоставляло иную помощь наследодателю, который из-за преклонного возраста, тяжелой болезни или увечья был в беспомощном состоянии.
Наследство открывается вследствие смерти лица или объявления его умершим. Временем открытия наследства является день смерти лица или день, с которого оно объявляется умершим.
Местом открытия наследства является последнее место жительства наследодателя. Если место жительства наследодателя неизвестно, местом открытия наследства является местонахождение недвижимого имущества или основной его части, а при отсутствии недвижимого имущества — местонахождение основной части движимого имущества.
Согласно ст. 1222 Гражданского кодекса наследниками по завещанию и по закону могут быть физические лица, являющиеся живыми на момент открытия наследства, а также лица, зачатые при жизни наследодателя и родившиея живыми после открытия наследства.
Наследниками по завещанию могут быть юридические лица и другие участники гражданских отношений, а именно: государство Украина, Автономная Республика Крым, территориальные общины, иностранные государства и другие субъекты публичного права.
Право на наследование имеют лица, которые определены в завещании.
Не включаются в состав наследства права и обязанности, неразрывно связанные с лицом наследодателя, в частности:
В соответствии со ст. 1235 Гражданского кодекса завещатель может назначить своими наследниками одно или несколько физических лиц независимо от наличия у него с этими лицами семейных, родственных отношений, а также других участников гражданских отношений.
Завещатель может без указания причин лишить права на наследование любое лицо из числа наследников по закону. В таком случае это лицо не может получить право на наследование. Завещатель не может лишить права на наследование лиц, имеющих право на обязательную долю в наследстве. Действие завещания в отношении лиц, имеющих право на обязательную долю в наследстве, устанавливается на момент открытия наследства.
В случае смерти лица, лишенного права на наследование, до смерти завещателя лишение его права на наследование теряет силу. Дети (внуки) этого лица имеют право на наследование на общих основаниях.
При отсутствии завещания, признании его недействительным, непринятии наследства или отказе от его принятия наследниками по завещанию, а также в случае неохвата завещанием всего наследства право на наследование по закону получают лица, определенные в статьях 1261 — 1265 Гражданского кодекса, которыми установлена очередность наследников по закону, а именно:
Право на наследование возникает в день открытия наследства.
Согласно ст. 1296 Гражданского кодекса наследник, принявший наследство, может получить свидетельство о праве на наследство. Если наследство приняло несколько наследников, свидетельство о праве на наследство выдается каждому из них с указанием имени и долей в наследстве других наследников.
Примечание. Когда есть несколько наследников, в том числе наследников по закону, по завещанию или имеющих право на обязательную долю в наследстве, государственная пошлина исчисляется с доли наследства, принадлежащей каждому наследнику. При наличии несовершеннолетних наследников на момент открытия наследства (в том числе и не являющихся детьми наследодателя) государственная пошлина взимается только с совершеннолетних наследников в сумме, соответствующей их доле в наследстве. При достижении совершеннолетия несовершеннолетними гражданами на момент получения свидетельства о праве на наследство государственная пошлина не взимается.
Для правильного определения суммы государственного пошлины необходимо в документах о праве на наследство указать возраст наследников.
Отсутствие свидетельства о праве на наследство не лишает наследника права на наследство.
Наследник, принявший наследство, в составе которого имеется недвижимое имущество, обязан обратиться к нотариусу за выдачей ему свидетельства о праве на наследство на недвижимое имущество и зарегистрировать право на наследство в органах, осуществляющих государственную регистрацию недвижимого имущества.
Если наследство приняло несколько наследников, свидетельство о праве на наследство выдается на имя каждого из них с указанием имени и доли в наследстве других наследников. Свидетельство о праве на наследство выдается наследникам по истечении шести месяцев с момента открытия наследства (статьи 1297 — 1299 Гражданского кодекса).
Нотариус при выдачи свидетельства о праве на наследство по завещанию путем затребования соответствующих доказательств проверяет: факт смерти наследодателя, наличие завещания, время и место открытия наследства, состав наследуемого имущества, на которое выдается свидетельство, а также круг лиц, имеющих право на обязательную долю в наследстве.
При выдачи свидетельства о праве на наследство по закону нотариус проверяет: факт смерти наследодателя, время и место открытия наследства, наличие оснований для призыва к наследованию по закону лиц, подавших заявление о выдаче свидетельства, а также состав наследуемого имущества.
Наследники по закону, лишенные возможности представить документы, подтверждающие наличие оснований для призыва к наследованию, могут быть с письменного согласия всех других наследников, принявших наследство и предъявивших доказательства родственных, брачных или других отношений с наследодателем, включены в свидетельство о праве на наследство (статьи 68 и 69 Закона о нотариате).
Право собственности на недвижимое имущество возникает у наследника с момента государственной регистрации этого имущества.
Право собственности на земельный участок переходит к наследникам на общих основаниях с сохранением его целевого назначения.
К наследникам жилого дома, других строений и сооружений переходит право собственности или право пользования земельным участком, на котором они расположены.
К наследникам жилого дома, других строений и сооружений переходит право собственности или право пользования земельным участком, необходимым для их обслуживания, если иной его размер не определен завещанием.
Доля в праве общей совместной собственности наследуется на общих основаниях.
Субъект права общей совместной собственности имеет право завещать свою долю в праве общей совместной собственности до ее определения и видела в натуре.
В соответствии с п. 1 ст. 1270 Гражданского кодекса для принятия наследства устанавливается срок в шесть месяцев, который начинается с момента открытия наследства.
Свидетельство о праве на наследство выдается наследникам по истечении шести месяцев с момента открытия наследства.
Следует отметить, что наследник по завещанию или по закону может отказаться от принятия наследства в течение срока, установленного ст. 1270 Гражданского кодекса.
Заявление об отказе от принятия наследства подается в нотариальную контору по месту открытия наследства.
Физическое лицо, гражданская дееспособность которого ограничена, может отказаться от принятия наследства с согласия попечителя и органа опеки и попечительства. Несовершеннолетнее лицо в возрасте от 14 до 18 лет может отказаться от принятия наследства с согласия родителей (усыновителей), попечителя и органа опеки и попечительства. Родители (усыновители), опекун могут отказаться от принятия наследства, принадлежащего малолетнему, недееспособному лицу, лишь с разрешения органа опеки и попечительства. Отказ от принятия наследства является безусловным и безоговорочным.
Отказ от принятия наследства может быть отозван в течение срока, установленного для его принятия.
Гражданский кодекс регулирует, в частности, общие положения о наследовании и оформлении права на наследство, а порядок налогообложения объектов наследства, полученных плательщиком налога с 1 января 2011 г., регламентируется ст. 174 Налогового кодекса.
Налогообложение доходов, полученных плательщиками налога — физическими лицами вследствие принятия в наследство денежных средств, имущества, имущественных или неимущественных прав, было введено Законом об НДФЛ начиная с 01.01.2005 г.
В настоящее время налогообложение дохода, полученного плательщиком налога вследствие принятия им в наследство денежных средств, имущества, имущественных или неимущественных прав, зависит от того, какой именно вид объекта унаследован, и от родственных отношений наследника с наследодателем.
Именно с целью определения объекта налогообложения наследство плательщика налога делится следующим образом.
Объекты недвижимого имущества.
В целях налогообложения к недвижимому имуществу (недвижимости) относятся объекты имущества, которые располагаются на земле и не могут быть перемещены в другое место без потери их качественных или функциональных характеристик (свойств), а также земля.
Недвижимость, отличная от земли, делится на:
Здания делятся на дома (включая гостиницы, мотели, кемпинги и другие подобные объекты туристической инфраструктуры), квартиры, комнаты в многосемейных (коммунальных) квартирах, индивидуальные гаражи или места на гаражных стоянках либо в гаражных кооперативах, дачные дома и другие объекты дачной (садовой) инфраструктуры;
При этом следует отметить, что в стоимость недвижимости в виде земли включается также стоимость любых ее капитальных улучшений, в том числе ее планирования, ирригации, осушения.
Объекты движимого имущества, в частности:
Объекты коммерческой собственности, а именно:
Суммы страхового возмещения (страховых выплат) по страховым договорам, а также сумма, хранящаяся, соответственно, на пенсионном депозитном счете, накопительном пенсионном счете, индивидуальном пенсионном счете наследодателя — участника накопительной системы пенсионного обеспечения.
Денежные средства, а именно:
Размер ставки, применяемой к соответствующему объекту наследства, зависит от родственных отношений членов семьи физического лица и наследодателя.
Членами семьи физического лица являются:
Членами семьи физического лица первой степени родства являются:
Другие члены семьи физического лица считаются имеющими вторую степень родства.
Объекты наследства подлежат налогообложению по следующим ставкам налога:
по нулевой ставке:
Следует отметить, что налогообложение по нулевой ставке указанных денежных сбережений введено 01.01.2011 г. в связи с принятием Налогового кодекса;
при получении любого объекта наследства наследниками, не являющимися членами семьи наследодателя первой степени родства;
при получении любого объекта наследства любым наследником от наследодателя-нерезидента и при получении любого объекта наследства, наследуемого наследником-нерезидентом от наследодателя-резидента.
При наследовании инвестиционных активов, к которым согласно пп. 170.2.7 п. 170.2 ст. 170 Налогового кодекса относятся пакет ценных бумаг, деривативов или корпоративные права, выраженные в иных, нежели ценные бумаги, формах, выпущенные одним эмитентом, следует учесть, что инвестиционный актив, подаренный плательщику налога или унаследованный плательщиком налога, считается приобретенным по стоимости, равной сумме государственного пошлины и налога на доходы физических лиц, уплаченных в связи с таким дарением или наследованием.
В соответствии с положениями Налогового кодекса лицами, ответственными за уплату (перечисление) налога в бюджет, являются получившие наследство наследники.
Доход в виде стоимости унаследованного имущества (денежные средства, имущество, имущественные или неимущественные права) в пределах, подлежащий налогообложению, включается наследниками в состав общего годового дохода плательщика налога и указывается в годовой налоговой декларации, кроме наследников-нерезидентов, обязанных уплатить налог до нотариального оформления объектов наследства, и наследников, получивших в наследство объекты, облагаемые налогом на доходы физических лиц по нулевой ставке.
Следует отметить, что норма об освобождении от представления налоговой декларации наследниками, получившими в наследство объекты, которые облагаются налогом по нулевой ставке, внесена в Налоговый кодекс Законом № 3609.
Таким образом, при получении наследства наследник обязан до 1 мая года, следующего за годом получения наследства, представить налоговую декларацию в орган ГНС по месту своего налогового адреса в качестве плательщика налога, то есть по месту регистрации (согласно паспорту) или месту преимущественного проживания гражданина, и уплатить налог в бюджет, кроме наследников-нерезидентов, обязанных уплатить налог до нотариального оформления объектов наследства.
Нотариус ежеквартально подает в орган ГНС по месту расположения государственной нотариальной конторы или рабочего места частного нотариуса информацию о выдаче свидетельств о праве на наследство и/или удостоверении договоров дарения в порядке, установленном разделом ІV Налогового кодекса для налогового расчета.
Нотариус выдает наследнику-нерезиденту свидетельство о праве на наследство при наличии документа об уплате таким наследником налога со стоимости объекта наследства.
Указанная информация отражается нотариусами в налоговом расчете сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налога, и сумм удержанного с них налога (форма № 1ДФ).
Информация о выдаче свидетельства о праве на наследство (удостоверенный договор дарения) отражается нотариусом по таким признакам:
Налогообложение доходов, полученных в виде наследства, регламентируется ст. 174 Налогового кодекса.
Доход в виде стоимости унаследованного имущества в пределах, подлежащий налогообложению, включается в состав общего годового дохода плательщика налога и отражается им в годовой налоговой декларации об имущественном положении и доходах (налоговой декларации).
Ставка налогообложения доходов, полученных плательщиком налога, устанавливается в зависимости от объекта, полученного плательщиком налога в наследство, и степени родства с наследодателем.
Членами семьи физического лица первой степени родства считаются его родители, муж или жена, дети, в том числе усыновленные. Другие члены семьи физического лица считаются имеющими вторую степень родства.
То есть исходя из положений Налогового кодекса гражданка является членом семьи второй степени родства с наследодателем, поэтому доход в виде стоимости унаследованной квартиры она обязана включить в состав общего годового налогооблагаемого дохода и представить до 1 мая года, следующего за отчетным, годовую налоговую декларацию об имущественном положении и доходах в налоговый орган по месту своего налогового адреса (месту постоянного или преимущественного проживания) и уплатить с него налог на доходы физических лиц по ставке 5%.
При этом нотариус обязан направить информацию о выдаче свидетельства о праве на наследство на такую квартиру, отразив ее в налоговом расчете по форме № 1ДФ с признаком дохода «114».
Статьей 174 Налогового кодекса установлен порядок налогообложения доходов, полученных в виде подарков, п. 174.6 которой предусмотрено, что денежные средства, имущество, имущественные или неимущественные права, стоимость работ, услуг, подаренные плательщику налога, облагаются налогом по правилам, установленным для налогообложения наследства.
Доход в виде стоимости подаренного имущества в пределах, подлежащий налогообложению, включается в состав общего годового дохода плательщика налога и отражается им в годовой налоговой декларации об имущественном положении и доходах (налоговой декларации).
Ставка налогообложения доходов, полученных плательщиком налога, устанавливается в зависимости от объекта, подаренного плательщику налога, и степени родства с дарителем.
Доход в виде стоимости подаренного автомобиля от отца, являющегося членом семьи первой степени родства, включается в состав общего годового налогооблагаемого дохода и в соответствии с пп. «а» пп. 174.2.1 п. 174.2 ст. 174 Налогового кодекса подлежит налогообложению по нулевой ставке.
Следует отметить, что согласно Закону № 3609 от представления налоговой декларации освобождены наследники, получившие в наследство объекты, которые облагаются налогом по нулевой ставке.
При этом нотариус, удостоверивший договор дарения, обязан направить о нем информацию в налоговом расчете по форме № 1ДФ с признаком дохода «113».
В соответствии с пп. «а» п. 179.4 ст. 179 Налогового кодекса плательщики налога освобождаются от обязанности представления налоговой декларации независимо от видов и сумм полученных доходов, в частности, если они являются несовершеннолетними или недееспособными лицами и при этом находятся на полном содержании других лиц и/или государства по состоянию на конец отчетного налогового года.
Согласно п. 179.6 ст. 179 этого Кодекса обязательства по заполнению и представлению декларации от имени плательщика налога возлагаются на опекуна относительно доходов, полученных несовершеннолетним лицом.
Размер ставки, применяемой к соответствующему объекту наследства, зависит от родственных отношений членов семьи физического лица и наследодателя.
Таким образом, при получении несовершеннолетним ребенком какого-либо объекта наследства от дяди, не являющегося членом семьи первой степени родства, стоимость такого объекта наследства будет облагаться налогом по ставке 5%.
В соответствии с пп. «б» пп. 174.2.1 п. 174.2 Налогового кодекса по нулевой ставке облагаются налогом объекты в виде движимого и недвижимого имущества, денежных средств при получении наследства лицом, которое является инвалидом I группы.
То есть исходя из положений Налогового кодекса доход в виде стоимости унаследованного корпоративного права облагается налогом на общих основаниях с соответствующим включением его стоимости в состав общего годового налогооблагаемого дохода и необходимостью представления до 1 мая года, следующего за отчетным, годовой налоговой декларации об имущественном положении и доходах в налоговый орган.
В соответствии с положениями п. 174.4 ст. 174 Налогового кодекса нотариус ежеквартально подает в орган ГНС по месту расположения государственной нотариальной конторы или рабочего места частного нотариуса информацию о выдаче свидетельств о праве на наследство и/или удостоверении договоров дарения в порядке, установленном разделом ІV указанного Кодекса для налогового расчета.
С начала 2011 г. информация о полученных гражданами доходах в виде наследства (подарков) отражается в налоговом расчете по форме № 1ДФ по признакам дохода «113 — 117» в зависимости от степени родства наследника с наследодателем.
В соответствии с п. 174.5 ст. 174 Налогового кодекса при наследовании права на вклад в банке согласно ст. 1228 Гражданского кодекса налоговым агентом является такой банк.
Налогообложение дохода, полученного плательщиком налога в результате принятия им в наследство или в подарок денежных средств, имущества, имущественных или неимущественных прав, определено ст. 174 Налогового кодекса.
В целях налогообложения объекты наследства плательщика налога делятся, в частности, на объекты в виде денежной наличности или денежных средств, которые хранятся на счетах наследодателя, открытых в банковских и небанковских финансовых учреждениях, в том числе депозитные (сберегательные), ипотечные сертификаты, сертификаты фонда операций с недвижимостью (пп. «ґ» п. 174.1 ст. 174 Налогового кодекса).
При этом ставки налога на доходы физических лиц, по которым облагаются налогом объекты наследства, предусмотрены п. 174.2 ст. 174 этого Кодекса.
В частности, по нулевой ставке облагается налогом стоимость собственности, наследуемой членами семьи наследодателя первой степени родства (пп. «а» пп. 174.2.1 п. 174.2 ст. 174 Налогового кодекса).
По ставке 5%, определенной п. 167.2 ст. 167 этого Кодекса, облагается налогом стоимость любого объекта наследства, наследуемого наследниками, которые не являются членами семьи наследодателя первой степени родства (пп. 174.2.2 п. 174.2 ст. 174 Налогового кодекса).
Следовательно, наследник для получения денежного вклада в банке предоставляет свидетельство о праве на наследство, где указываются родственные отношения такого наследника с наследодателем, что дает право на определение возможности применения к объекту наследства соответствующей ставки налогообложения.
Автор:
