Юридическая практика

Документы имеют силу первичных только при фактическом осуществлении хозяйственной операции

Судами при рассмотрении дел о правомерности принятия спорных налоговых уведомлений-решений об определении суммы денежного обязательства по НДС и налогу на прибыль было принято во внимание, что фактическое осуществление хозяйственной операции между налогоплательщиком и контрагентом не состоялось, поскольку из документов, предоставленных налогоплательщиком, невозможно установить содержание хозяйственных операций, их количественные и качественные показатели.

Суть правоотношений заключается в следующем.

Как установлено Высшим административным судом Украины по делу № 826/17493/14, налогоплательщик обратился в суд с иском к ГНИ, в котором просил отменить налоговые уведомления-решения.

В кассационной жалобе налогоплательщик, ссылаясь на нарушение судами первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права, просит их отменить и принять новое судебное решение, которым удовлетворить административный иск в полном объеме.

Проверив доводы кассационной жалобы относительно соблюдения правильности применения судами первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права, правовой оценки обстоятельств по делу, коллегия судей, учитывая рамки кассационной жалобы, пришла к выводу, что кассационная жалоба не подлежит удовлетворению, учитывая следующее.

Судами первой и апелляционной инстанций установлено, что ГНИ проведена документальная внеплановая выездная проверка плательщика по вопросам финансово-хозяйственных взаимоотношений с контрагентом за период с 01.01.2011 г. по 30.05.2014 г.

По результатам проверки составлен акт, которым установлены нарушения плательщиком ст. 134, пп. 138.1.1 п. 138.1 и п. 138.2 ст. 138, пп. 139.1.9 п. 139.1 ст. 139 Налогового кодекса, в результате чего занижен налог на прибыль на общую сумму 320 274,19 грн., и нарушения п. 185.1 ст. 185, пунктов 198.1, 198.3 и 198.6 ст. 198 Кодекса, в результате чего занижен НДС на сумму 168 763,95 грн.

На основании заключений акта контролирующим органом приняты налоговые уведомления-решения, которыми истцу увеличена сумма денежного обязательства по налогу на прибыль, НДС и применены штрафные санкции.

Отказывая в удовлетворении административного иска, суды первой и апелляционной инстанций исходили из следующих мотивов, с которыми согласился суд кассационной инстанции.

Согласно пп. 139.1.9 п. 139.1 ст. 139 Налогового кодекса (в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений) не включаются в состав расходов расходы, не подтвержденные соответствующими расчетными, платежными и другими первичными документами, обязательность ведения и хранения которых предусмотрена правилами ведения бухгалтерского учета и начисления налога.

Пунктом 198.1 ст. 198 этого Кодекса установлено, что право на отнесение сумм налога к налоговому кредиту возникает при осуществлении операций по: приобретению или изготовлению товаров (в том числе при их ввозе на таможенную территорию Украины) и услуг; приобретению (строительству, сооружению, созданию) необоротных активов, в том числе при их ввозе на таможенную территорию Украины (в том числе в связи с приобретением и/или ввозом таких активов в качестве взноса в уставный фонд и/или при передаче таких активов на баланс плательщика налога, уполномоченного вести учет результатов совместной деятельности); получению услуг, предоставленных нерезидентом на таможенной территории Украины, и при получении услуг, местом поставки которых является таможенная территория Украины; ввозу необоротных активов на таможенную территорию Украины по договорам оперативного или финансового лизинга.

В соответствии с п. 198.2 этой статьи датой возникновения права плательщика налога на отнесение сумм налога к налоговому кредиту считается: дата события, состоявшегося раньше; дата списания денежных средств с банковского счета плательщика налога на оплату товаров/услуг; дата получения плательщиком налога товаров/услуг, что подтверждено налоговой накладной.

Согласно п. 198.6. указанной статьи не относятся к налоговому кредиту суммы налога, уплаченного (начисленного) в связи с приобретением товаров/услуг, не подтвержденные налоговыми накладными или оформленные с нарушением требований или не подтвержденные таможенными декларациями (другими подобными документами согласно п. 201.11 ст. 201 Кодекса). В случае если на момент проверки плательщика налога органом ГНС суммы налога, предварительно отнесенные к налоговому кредиту, остаются не подтвержденными указанными этим пунктом документами, плательщик налога несет ответственность согласно закону.

Пунктом 201.6 ст. 201 Налогового кодекса определено, что налоговая накладная является налоговым документом и одновременно отражается в налоговых обязательствах и реестре выданных налоговых накладных продавца и реестре полученных налоговых накладных покупателя. Органы ГНС по данным реестров выданных и полученных налоговых накладных, представленных в электронном виде, уведомляют плательщика налога о наличии в таком реестре расхождений с данными контрагентов. При этом плательщик налога в течение 10 дней после получения такого уведомления имеет право уточнить налоговые обязательства без применения штрафных санкций, предусмотренных разделом  II этого Кодекса.

Согласно п. 201.10 этой статьи налоговая накладная выдается плательщиком налога, осуществляющим операции по поставке товаров/услуг, по требованию покупателя и является основанием для начисления сумм налога, которые относятся к налоговому кредиту.

Статьей 1 Закона о бухучете определено, что первичный документ — это документ, содержащий сведения о хозяйственной операции и подтверждающий ее осуществление. Основанием для бухгалтерского учета хозяйственных операций в соответствии со ст. 9 указанного Закона являются первичные документы, фиксирующие факты осуществления хозяйственных операций. Первичные документы должны быть составлены при осуществлении хозяйственной операции, а если это невозможно — непосредственно после ее окончания. Для контроля и упорядочения обработки данных на основании первичных документов могут составляться сводные учетные документы.

Следовательно, любые документы (в том числе договоры, накладные, счета и т. п.) имеют силу первичных документов только при фактическом осуществлении хозяйственной операции. Если же фактического осуществления хозяйственной операции не было, соответствующие документы не могут считаться первичными документами для целей ведения налогового учета даже при наличии всех формальных реквизитов таких документов, предусмотренных действующим законодательством.

Судами установлено, что в проверяемый период плательщик налога имел хозяйственные правоотношения с контрагентом в лице директора (Лицо 1) на основании договоров субподряда. В соответствии с условиями этих договоров субподрядчик обязуется выполнить по поручению генподрядчика с использованием своих материалов, а генподрядчик обязуется принять и оплатить подготовительные работы капитального ремонта жилищного фонда внутриквартальной проездной дороги.

Кроме того, был заключен договор о поставках товара, согласно которому продавец обязуется изготовлять и систематически поставлять и передавать в собственность покупателю определенный товар, а покупатель обязан принимать этот товар и своевременно осуществлять его оплату на условиях договора.

Также между истцом и контрагентом заключен договор о транспортном обслуживании, в соответствии с условиями которого исполнитель предоставляет заказчику услуги на использование механизмов.

В подтверждение реальности хозяйственных операций по этим договорам налогоплательщиком предоставлены суду следующие документы: локальная смета, акты приемки выполненных подрядных работ, справки о стоимости выполненных подрядных работ, налоговые накладные с подписью Лица 1.

Однако из вышеуказанных документов невозможно установить содержание хозяйственных операций, их количественные и качественные показатели. Документы содержат только общие названия товара (работ, услуг) и его стоимость. Суду не предоставлены доказательства транспортировки товара и его получения уполномоченным лицом истца, не конкретизировано место, где именно проводились работы по договорам субподряда.

Также из предоставленных плательщиком документов невозможно установить, какие именно критерии учитывались для определения стоимости услуг, необходимости и целесообразности использования их в хозяйственной деятельности, и правомерность формирования налогового кредита.

Кроме того, коллегия судей обращает внимание, что согласно приговору районного суда г. Киева Лицо 1 согласилось за денежное вознаграждение принять участие в создании предприятия.

Учитывая указанное, доводы налогоплательщика не нашли подтверждения и не опровергают выводов судов предыдущих инстанций относительно фиктивности хозяйственных операций между ним и контрагентом, необоснованного формирования плательщиком валовых расходов, налогового кредита и правомерности принятия обжалованных налоговых уведомлений-решений.

«Горячие линии»

Дата: 29 ноября, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42