Налог на прибыль

Головное предприятие и его филиалы

В соответствии со ст. 64 Хозяйственного кодекса организационная структура предприятия имеет право создавать филиалы, представительства, отделения и другие обособленные подразделения, согласовывая вопрос о размещении таких подразделений предприятия с соответствующими органами местного самоуправления в установленном законодательством порядке. Такие обособленные подразделения не имеют статуса юридического лица и действуют на основании положения о них, утвержденного предприятием.
Статьей 95 Гражданского кодекса определено, что филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне его местонахождения и осуществляющее все или часть его функций.
Обособленные подразделения, в частности филиалы, не имеют статуса юридического лица и не требуют государственной регистрации, но сведения об обособленном подразделении включаются в Единый государственный реестр (статьи 17 и 28 Закона № 755).


Уплата налога на прибыль

До 01.01.2015 г. плательщиками налога на прибыль из числа резидентов признавались в том числе обособленные подразделения плательщиков налога.

Кроме того, положениями п. 152.4 ст. 154 Налогового кодекса в редакции, действовавшей до 01.01.2015 г., была предусмотрена возможность принятия налогоплательщиком, имеющим в своем составе обособ-ленные подразделения, расположенные на территории иной, нежели такой плательщик налога, терри-ториальной общины, решения об уплате консолидированного налога на прибыль, который он уплачивал по местонахождению таких обособленных подразделений, а также по своему местонахождению.

Так, в случае принятия налогоплательщиком такого решения сумма налога на прибыль обособ-ленных подразделений за соответствующий отчетный (налоговый) период определялась расчетно исходя из общей суммы налога, начисленного плательщиком налога, распределенного пропорционально удельному весу суммы расходов обособленных подразделений такого плательщика налога в общей сумме расходов этого плательщика налога.

При этом такой плательщик авансовый взнос по налогу на прибыль согласно пп. 153.3.2 п. 153.3 ст. 153 Налогового кодекса уплачивал по местонахождению юридического лица и его обособленных подразделений пропорционально удельному весу суммы расходов обособленных подразделений, которые учитываются при исчислении объекта налогообложения в соответствии с положениями раздела III этого Кодекса, в общей сумме таких расходов плательщика налога, определенных в последней налоговой отчетности, представленной им.

Ответственность за своевременное и полное внесение сумм налога в бюджет по местонахождению обособленных подразделений нес плательщик налога, в составе которого находились такие обособленные подразделения.

То есть положениями Налогового кодекса была предоставлена возможность обособленным подразделениям либо осуществлять начисление и уплату налога на прибыль самостоятельно, либо находиться на консолидированной уплате этого налога.

Законом № 71 раздел III Налогового кодекса изложен в новой редакции, и начиная с 01.01.2015 г. начисление налога на прибыль кардинально изменено. То есть отныне прибыль с источником происхождения из Украины и за ее пределами определяется путем корректировки (увеличения или уменьшения) финансового результата до налогообложения (прибыли или убытка), установленного в финансовой отчетности предприятия в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности, на разницы, возникающие согласно положениям этого раздела (пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 этого Кодекса).

В новой редакции п. 133.1 ст. 133 Налогового кодекса установлено, что плательщиками налога из числа резидентов являются субъекты хозяйствования — юридические лица, осуществляющие хозяйственную деятельность как на территории Украины, так и за ее пределами. Это означает, что филиалы субъекта хозяйствования уже не являются самостоятельными плательщиками налога на прибыль, то есть объект обложения налогом на прибыль определяется исключительно юридическим лицом.

Кроме того, новая редакция раздела III Налогового кодекса не содержит положений, которые позволяют осуществлять уплату консолидированного налога на прибыль предприятий.

Следовательно, с 01.01.2015 г. филиалы не являются самостоятельными плательщиками налога на прибыль. В связи с этим налогоплательщики, которые по состоянию на 31.12.2014 г. находились на консолидированной уплате налога на прибыль, представление консолидированной налоговой декларации по налогу на прибыль и расчета № 39 за отчетный период — 2014 г. осуществляли по месту регистрации юридического лица и обособленных подразделений.

Авансовые взносы по налогу на прибыль

Учитывая то, что обособленные подразделения юридического лица не являются отдельными плательщиками налога на прибыль, в расчете за 2014 г. определение ежемесячных авансовых взносов, которые будут подлежать уплате в марте 2015 г. — мае 2016 г., не осуществляется. Общая сумма таких авансовых взносов определяется в целом в отношении плательщика налога — юридического лица в декларации по налогу на прибыль предприятия (далее — декларация).

При этом плательщики налога, которые по состоянию на 31.12.2014 г. находились на консолидированной уплате налога на прибыль, уплату ежемесячных авансовых взносов должны осуществлять следующим образом:

  • в январе — феврале 2015 г. — по месту регистрации головного предприятия (юридического лица) и его обособленных подразделений в сумме, рассчитанной соответственно в консолидированной налоговой декларации по налогу на прибыль и расчете налоговых обязательств по уплате консолидированного налога на прибыль за отчетный (налоговый) период — 2013 г.;
  • начиная с марта 2015 г. — только по месту регистрации головного предприятия (юридического лица) в сумме, рассчитанной в налоговой декларации за отчетный (налоговый) период — 2014 г.

Однако при расчете ежемесячных авансовых взносов по налогу на прибыль (строка 23 декларации за 2014 г.), подлежащих уплате, начиная с марта 2015 г. значение строки 13.2 «Сума податку, нарахованого платником податку на прибуток (при консолідованій сплаті) за місцезнаходженням його відокремлених підрозділів» приложения ЗП к строке 13 декларации не учитывается.

Для банковских учреждений при расчете ежемесячных авансовых взносов по налогу на прибыль в строке 24 декларации по налогу на прибыль банка (далее — декларация банка) за 2014 г. не учитывается значение строки 14.2 «Сума податку, нарахованого платником податку на прибуток (при консолідованій сплаті) за місцезнаходженням його відокремлених підрозділів» приложения ЗП к строке 14 декларации банка (письма № 2707/7/99-99-19-02-01-17 и № 7025/7/99-99-19-02-02-17).

Представление финансовой отчетности в органы ГФС

Предприятие самостоятельно может выделять на отдельный баланс филиалы, представительства, отделения и другие обособленные подразделения, которые обязаны вести бухгалтерский учет, с последующим включением их показателей в финансовую отчетность предприятия (п. 5 ст. 8 Закона о бухучете).

Такое положение подкреплено пунктами 6 и 7 раздела ІІ ПБУ 1, а именно: в финансовую отчетность включаются показатели деятельности филиалов, представительств, отделений и других обособленных подразделений предприятия.

В балансе отражаются активы, обязательства и собственный капитал предприятия. В случаях, предусмотренных нормативно-правовыми актами, составляется отдельный баланс. Для его составления данные первичных документов о хозяйственных операциях филиалов, представительств, отделений и других обособленных подразделений, выделенных предприятием на отдельный баланс, а также о хозяйственных операциях, которые в соответствии с законодательством подлежат отражению в отдельном балансе, вносятся в отдельные (открытые для этого обособленного подразделения или для отражения хозяйственных операций по определенной деятельности предприятия) регистров бухгалтерского учета. По данным отдельных регистров бухгалтерского учета составляются отдельный баланс и соответствующие формы финансовой отчетности по указанным хозяйственным операциям. Показатели отдельного баланса и соответствующих форм финансовой отчетности включаются в баланс и соответствующие формы финансовой отчетности головного предприятия.

Согласно пп. 133.1.5 п. 133.1 ст. 133 Налогового кодекса в редакции, действовавшей до 01.01.2015 г., обособ-ленные подразделения субъектов хозяйствования — юридических лиц, осуществляющие хозяйственную деятельность как на территории Украины, так и за ее пределами, за исключением представительств, были плательщиками налога на прибыль.

Пунктом 46.2 ст. 46 этого Кодекса определена обязанность плательщика налога на прибыль по представлению вместе с соответствующей налоговой декларацией квартальной или годовой финансовой отчетности (кроме малых предприятий) в порядке, преду-смотренном для представления налоговой декларации.

С учетом требований п. 5 Закона о бухучете и пунктов 6 и 7 раздела ІІ ПБУ 1 в случае если в соответствии с учетной политикой предприятия обособленные подразделения составляли отдельный баланс и соответствующие формы финансовой отчетности к нему, то такие подразделения вместе с декларацией по налогу на прибыль должны были представлять в контролирующий орган квартальную или годовую финансовую отчетность согласно требованиям п. 46.2 ст. 46 Налогового кодекса.

Что касается порядка представления финансовой отчетности начиная с 01.01.2015 г., то учитывая, что плательщиком налога на прибыль является юридическое лицо, представление декларации таким лицом будет осуществляться в целом по предприятию (в том числе с показателями деятельности филиалов) и соответственно финансовая отчетность также будет представляться в целом по результатам деятельности такого лица. Это означает, что финансовый результат до налого-обложения (прибыли или убытка) будет определяться головным предприятием с учетом показателей деятельности филиалов.

«Горячие линии»

Дата: 1 ноября, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42