НДФЛ

Обучение работника по профилю деятельности предприятия

Является ли объектом обложения налогом на доходы физических лиц сумма денежных средств, уплаченная работодателем в пользу отечественных высших и профессионально-технических учебных заведений за обучение работника, за участие работника в семинаре, конференции, проведенных по профилю деятельности юридического лица, рассмотрим в этой статье.


В соответствии со ст. 6 Закона № 4312 организация профессио-нального обучения работников осуществляется работодателями с учетом потребностей собственной хозяйственной или другой деятельности согласно требованиям законодательства.

Профессиональное обучение работников осуществляется непосредственно у работодателя, на договорной основе в профессионально-технических или высших учебных заведениях, на предприятиях, в учреждениях или организациях. При этом работодатели могут осуществлять формальное и неформальное профессиональное обучение работников.

Формальное профессиональное обучение работников рабочим профессиям включает первичную профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации рабочих, а работников, которые по классификации профессий относятся к категориям руководителей, профессионалов и специалистов, — переподготовку, стажировка, специализацию и повышение квалификации. По результатам такого обучения выдается документ об образовании, образец которого утвержден постановлением № 1260.

Неформальное профессиональное обучение работников — это приобретение работниками профессиональных знаний, умений и навыков, не регламентированное местом приобретения, сроком и формой обучения, которое осуществляется по их согласию непосредственно у работодателя за счет его денежных средств с учетом потребностей собственной хозяйственной или другой деятельности. По результатам неформального обучения выдается справка, в которой указываются профессия (специальность), по которой осуществлялось обучение, направление повышения квалификации, сроки обучения.

Порядок налогообложения доходов физических лиц регулируется разделом IV Налогового кодекса, пп. 165.1.21 п. 165.1 ст. 165 которого предусмотрено, что не включается в состав налогооблагаемых доходов таких физических лиц сумма, уплаченная работодателем в пользу отечественных высших и профессионально-технических учебных заведений за физическое лицо, но не выше размера, определенного в абзаце первом пп. 169.4.1 п. 169.4 ст. 169 этого Кодекса (в 2015 г. — 1710 грн.), на каждый полный или неполный месяц подготовки или переподготовки такого физического лица, независимо от того, состоит ли это лицо в трудовых отношениях с работодателем, но при условии, что оно заключило с ним письменный договор (контракт) о взятых обязательствах по отработке у такого работодателя после окончания высшего и/или профессионально-техническое учебного заведения и получения специальности (квалификации) не менее трех лет.

Следует учесть, что если работник прекращает трудовые отношения с работодателем в течение периода такого обучения или до окончания третьего календарного года с года, в котором заканчивается такое обучение, сумма, уплаченная в качестве компенсации стоимости обучения, приравнивается к дополнительному благу, предоставленному такому работнику в течение года, на который приходится такое прекращение трудовых отношений, и подлежит налогообложению в общем порядке, определенном разделом IV Налогового кодекса (абзац второй пп. 165.1.21 п. 165.1 ст. 165 этого Кодекса).

Доход, полученный плательщиком налога как дополнительное благо (кроме случаев, предусмотренных ст. 165 Налогового кодекса), включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога (пп. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 этого Кодекса).

Также согласно пп. 165.1.37 п. 165.1 ст. 165 указанного Кодекса в состав общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода не включается сумма расходов работодателя в связи с повышением квалификации (переподготовкой) плательщика налога в соответствии с законом.

Таким образом, денежные средства, уплаченные работодателем в пользу отечественных высших и профессионально-технических учебных заведений за обучение физического лица, которые не превышают в 2015 г. 1710 грн. за каждый месяц обучения при условии соблюдения других норм, определенных в пп. 165.1.21 п. 165.1 ст. 165 Налогового кодекса, и расходы работодателя в связи с повышением квалификации (переподготовкой) работника, не включаются в состав налогооблагаемого дохода такого физического лица (работника). При нарушении условий и в части превышения суммы, определенных пп. 165.1.21 п. 165.1 ст. 165 этого Кодекса, денежные средства, уплаченные работодателем за обучение физического лица, приравниваются к дополнительному благу и облагаются налогом по ставкам 15 (20)%.

Относительно участия работника в семинарах и конференциях можно отметить следующее. В определении Украинского юридического терминологического словаря семинар — это форма групповой работы при участии приглашенных, цель которой — обмен информацией по определенной теме. Конференция — это большие заседания продолжительностью один или несколько дней, посвященные одному ключевому вопросу или теме, разделенным на узкие вопросы. Участие в семинарах (конференциях) предусматривает получение информационно-консультационных услуг на основании заключенного договора с организатором семинара (конференции).

Следовательно, в случае если приглашенной стороной семинара (конференции) и по условиям договора получателем информационно-консультационных услуг является юридическое лицо (работодатель), интересы которого представляет работник, то сумма, уплаченная юридическим лицом (работодателем) за участие в семинаре (конференции), не является доходом такого работника и объектом обложения налогом на доходы физических лиц.

Вместе с тем если по условиям договора приглашенной стороной и получателем информационно-консультационных услуг является работник, то сумму, уплаченную юридическим лицом (работодателем) за участие в семинаре (конференции) за такого работника, следует рассматривать как доход, полученный таким работником в виде дополнительного блага, который включается в состав общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода и облагается налогом по ставкам 15 (20)%.

«Горячие линии»

Дата: 1 ноября, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42