НДФЛ

Налогообложение страховых выплат

По договору долгосрочного страхования жизни страховая компания выплачивает физическому лицу, являющемуся по этому договору выгодоприобретателем, страховую выплату. Как такая выплата облагается налогом на доходы физических лиц, рассмотрим в этой статье.


В соответствии со ст. 16 Закона о страховании договор страхования — это письменное соглашение между страхователем и страховщиком, согласно которому страховщик берет на себя обязательства в случае наступления страхового случая осуществить страховую выплату страхователю или другому лицу, определенному в договоре страхования страхователем, в пользу которого заключен договор страхования (предоставить помощь, выполнить услугу и т. п.), а страхователь обязуется уплатить страховые платежи в определенные сроки и выполнять другие условия договора.

Договор долгосрочного страхования жизни — это договор страхования жизни сроком на пять и больше лет, который предусматривает страховую выплату единовременно или в виде аннуитета, если застрахованное лицо дожило до истечения срока действия договора страхования или события, предусмотренного в договоре страхования, либо достигло возраста, определенного договором. Такой договор не может предусматривать частичных выплат в течение первых пяти лет его действия, кроме осуществляемых в случае наступления страховых случаев, связанных со смертью или болезнью застрахованного лица либо несчастным случаем, что привело к установлению застрахованному лицу инвалидности I или II группы либо установлению инвалидности лицу, не достигшему восемнадцатилетнего возраста. При этом плательщик налога — работодатель не может быть выгодоприобретателем по таким договорам страхования жизни (пп. 14.1.52 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса).

Статьей 9 Закона о страховании установлено, что страховая выплата — это денежная сумма, которая выплачивается страховщиком в соответствии с условиями договора страхования при наступлении страхового случая.

Страховые выплаты по договору страхования жизни осуществляются в размере страховой суммы (ее части) и (или) в виде регулярных, последовательных выплат, обусловленных в договоре страхования сумм (аннуитета).

Страховая сумма — денежная сумма, в пределах которой страховщик согласно условиям страхования обязан провести выплату при наступлении страхового случая.

Договором страхования жизни обязательно предусматривается увеличение размера страховой суммы и (или) размера страховых выплат на суммы (бонусы), которые определяются страховщиком один раз в год по результатам полученного инвестиционного дохода от размещения денежных средств резервов по страхованию жизни за вычетом расходов страховщика на ведение дела в размере до 15% полученного инвестиционного дохода и обязательного отчисления в математические резервы доли инвестиционного дохода, соответствующей размеру инвестиционного дохода, который применяется для расчета страхового тарифа по этому договору страхования, а в случае индексации размера страховой суммы и (или) размера страховых выплат по официальному индексу инфляции — отчисления в математические резервы доли инвестиционного дохода, соответствующей такой индексации.

Договором страхования жизни также может быть предусмотрено увеличение размера страховой суммы и (или) размера страховых выплат на суммы (бонусы), которые определяются страховщиком один раз в год по другим финансовым результатам его деятельности (участие в прибылях страховщика).

Налогообложение доходов физических лиц регулируется разделом IV Налогового кодекса, согласно пп. 164.2.15 п. 164.2 ст. 164 которого в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога включается, в частности, сумма страховых выплат, которые уплачиваются плательщику налога по договорам долгосрочного страхования жизни в случаях и размерах, определенных пп. 170.8.2 п. 170.8 ст. 170 Кодекса.

Особенности налогообложения доходов, полученных по договорам долгосрочного страхования жизни, предусмотрены п. 170.8 указанной статьи, согласно пп. «а» пп. 170.8.2 которого налоговый агент удерживает и уплачивает (перечисляет) в бюджет налог по ставкам, определенным в п. 167.1 ст. 167 Кодекса, в частности с 60% суммы одноразовой страховой выплаты по договору долгосрочного страхования жизни в случае достижения застрахованным лицом определенного возраста, обусловленного в таком страховом договоре, или его дожития до истечения срока такого договора.

Если выгодоприобретатель является страхователем по договору, налогообложению подлежит величина превышения страховой выплаты над суммой внесенных страховых платежей по правилам налогообложения доходов от размещения денежных средств на депозитных счетах.

При этом правила налогообложения доходов от размещения денежных средств на депозитных счетах определены п. 170.4 ст. 170 Налогового кодекса, согласно пп. 170.4.1 которого налоговым агентом плательщика налога при начислении в его пользу доходов в виде процентов является лицо, осуществляющее такое начисление.

Доходы, указанные в этом подпункте, окончательно облагаются налогом налоговым агентом при их начислении.

Согласно п. 167.1 ст. 167 Кодекса ставка налога составляет 15% базы налогообложения относительно доходов, начисленных (выплаченных, предоставленных) плательщику налога.

Если база налогообложения в календарном месяце превышает десятикратный размер минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного налогового года, к сумме такого превышения применяется ставка 20%.

Учитывая изложенное, в случае если по договору долгосрочного страхования жизни страхователь одновременно является выгодоприобретателем, то в соответствии с пп. 170.8.2 п. 170.8 ст. 170 Налогового кодекса налогооблагаемым доходом такого лица является 60% суммы величины превышения страховой выплаты над суммой внесенных страховых платежей, к которой применяются ставки налога 15 (20)%.

«Горячие линии»

Дата: 1 ноября, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42