НДФЛ

Налогообложение доходов, полученных по договору негосударственного пенсионного обеспечения

Правовые, экономические и организационные принципы негосударственного пенсионного обеспечения в Украине определены Законом № 1057.

В соответствии со ст. 1 этого Закона участник негосударственного пенсионного обеспечения — это физическое лицо, в пользу которого уплачиваются (уплачивались) пенсионные взносы в пенсионный фонд или на пенсионный депозитный счет в банке и которое имеет право на негосударственное пенсионное обеспечение на условиях и в порядке, определенных пенсионным контрактом, договором об открытии пенсионного депозитного счета или договором страхования пожизненной пенсии и указанным Законом, или которое получает пенсионные выплаты из пенсионного фонда.

Пенсионные выплаты негосударственного пенсионного обеспечения регулируются разделом IX Закона № 1057, согласно ст. 60 которого пенсионные фонды могут осуществлять такие виды пенсионных выплат, как пенсия на определенный срок, одноразовая пенсионная выплата.

При этом размеры пенсионных выплат определяются исходя из сумм пенсионных денежных средств, которые учитываются на индивидуальном пенсионном счете участника фонда, продолжительности выплаты и формулы расчета величины пенсии на определенный срок согласно методике, утвержденной национальной комиссией, осуществляющей государственное регулирование в сфере рынков финансовых услуг.

В соответствии со ст. 61 Закона № 1057 основанием для осуществления пенсионных выплат пенсионными фондами являются:

  • достижение участником фонда пенсионного возраста, определенного согласно этому Закону;
  • признание участника фонда инвалидом;
  • медицинско-подтвержденное критическое состояние здоровья (онкозаболевание, инсульт и т. п.) участника фонда;
  • выезд участника фонда на постоянное жительство за пределы Украины;
  • смерть участника фонда.

Налогообложение доходов физических лиц регламентируется разделом ІV Налогового кодекса, согласно пп. 164.2.15 п. 164.2 ст. 164 которого в состав общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода плательщика налога включается, в частности, сумма пенсионных выплат, уплачиваемая плательщику налога по договорам негосударственного пенсионного обеспечения в случаях и размерах, определенных пп. 170.8.2 п. 170.8 ст. 170 этого Кодекса.

Особенности начисления (выплаты) и налогообложения доходов, полученных по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, определены п. 170.8 ст. 170 Налогового кодекса, согласно пп. 170.8.2 которого налоговый агент удерживает и уплачивает (перечисляет) в бюджет налог по ставкам, определенным в п. 167.1 ст. 167 Налогового кодекса, в частности, из:

  • 60% суммы выплаты пенсии на определенный срок, которая проводится из негосударственного пенсионного фонда участнику фонда в порядке и сроки, определенные законодательством;
  • суммы денежных средств, из которой не был удержан (уплачен) налог и которая выплачивается вкладчику из его пенсионного вклада в связи с досрочным расторжением договора негосударственного пенсионного обеспечения.

Согласно пп. 170.8.1 п. 170.8 ст. 170 этого Кодекса налоговым агентом плательщика налога — участника негосударственных пенсионных фондов является администратор негосударственных пенсионных фондов (администратор негосударственного пенсионного фонда — юридическое лицо, осуществляющий администрирование негосударственных пенсионных фондов на условиях Закона № 1057), начисляющий выплату по договору с негосударственным пенсионным фондом.

Вместе с тем пп. 165.1.28 п. 165.1 ст. 165 Налогового кодекса определено, что в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога не включается, в частности, сумма пенсионной выплаты из системы негосударственного пенсионного обеспечения, определенная пп. 170.8.3 п. 170.8 ст. 170 этого Кодекса.

Условия, при которых сумма пенсионной выплаты из системы негосударственного пенсионного обеспечения, сумма выплаты по договору пенсионного вклада, договору доверительного управления, заключенными с участником фонда банковского управления, определенных пп. 170.8.3 п. 170.8 ст. 170 Налогового кодекса, не облагаются налогом при их начислении (выплате) налоговым агентом, предусмотрено разделом ІІІ Порядка № 997.

Выплаты, не облагаемые налогом при начислении (выплате) налоговым агентом, приведены в таблице.

Кроме того, доход в виде выплаты по договору негосударственного пенсионного обеспечения, который в случае смерти застрахованного лица уплачивается выгодоприобретателю или наследнику плательщика налога, облагается налогом по правилам, установленным Налоговым кодексом для налогообложения наследства. То есть указанные выплаты подлежат налогообложению в зависимости от степени родства наследника с наследодателем и с учетом резидентского статуса наследника и наследодателя (ставки 0%, 5%, 15 и/или 20%).

Вместе с тем следует отметить, что на выполнение требований пп. «б» п. 176.2 ст. 176 этого Кодекса лицо, которое в соответствии с этим Кодексом имеет статус налогового агента, обязано, в частности, представлять в сроки, установленные этим Кодексом для налогового квартала, налоговый расчет (форма № 1ДФ) в контролирующий орган по месту своего расположения.

Порядок заполнения и представления налоговыми агентами налогового расчета (форма № 1ДФ) утвержден приказом № 4. Согласно Справочнику признаков доходов, приведенному в приложении к этому Порядку, сумма пенсионных выплат, уплачиваемая плательщику налога по договорам негосударственного пенсионного обеспечения в случаях и размерах, определенных подпунктами 170.8.2 и 170.8.3 п. 170.8 ст. 170 Налогового кодекса, отражается в форме № 1ДФ по признаку «122».

Выплаты

Основание

Условия

Сумма пенсионных выплат на определенный срок, сумма одноразовых пенсионных выплат, начисленная плательщику налога — резиденту в возрасте не менее 70 лет

Подпункт «а» пп. 170.8.3 п. 170.8 ст. 170 Налогового кодекса

Факт достижения плательщиком налога — резидентом возраста 70 лет подтверждается путем предъявления налоговому агенту — администратору негосударственного пенсионного фонда паспорта такого плательщика налога или заменяющего его документа (пп. 1.2 п. 1 раздела III Порядка № 997)

Сумма выплаты по договору пенсионного вклада, выплаты со счета участника фонда банковского управления, выплаты пенсии на определенный срок, пожизненной пенсии или одноразовой выплаты, если вкладчик, участник негосударственного пенсионного фонда или застрахованное лицо получило инвалидность I группы

Подпункт «в» пп. 170.8.3 п. 170.8 ст. 170 Налогового кодекса

Для подтверждения факта получения плательщиком налога — участником негосударственного пенсионного фонда инвалидности I группы налоговому агенту — администратору негосударственного пенсионного фонда предъявляется справка медико-социальной экспертной комиссии об установлении такому плательщику налога инвалидности I группы (абзац второй п. 2 раздела III Порядка № 997)

Сумма одноразовой пенсионной выплаты участнику негосударственного пенсионного фонда или Накопительного фонда за счет средств Накопительного фонда

Подпункт «г» пп. 170.8.3 п. 170.8 ст. 170 Налогового кодекса

 

«Горячие линии»

Дата: 1 ноября, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42