НДС

Товары, ввезенные в таможенном режиме переработки

Рассмотрим порядок обложения НДС операций по переработке комплектующих, ввезенных на таможенную территорию Украины в таможенном режиме переработки.


В соответствии со ст. 147 Таможенного кодекса переработка на таможенной территории Украины — это таможенный режим, согласно которому иностранные товары подвергаются в установленном законодательством порядке переработке без применения к ним мер нетарифного регулирования внешнеэкономической деятельности при условии дальнейшего реэкспорта продуктов переработки.

Для ввоза товаров в таможенном режиме переработки и вывоза изготовленной их них продукции в таможенном режиме реэкспорта Налоговым кодексом установлены следующие особенности налогообложения.

Пунктом 206.12 ст. 206 этого Кодекса определено, что к операциям по ввозу товаров на таможенную территорию Украины в таможенном режиме переработки на таможенной территории применяется условное полное освобождение от налогообложения при условии соблюдения требований и ограничений, установленных главой 23 Таможенного кодекса.

При осуществлении на таможенной территории Украины переработки товаров, ввезенных в таможенном режиме переработки, используются товары/услуги, приобретенные на таможенной территории Украины. Суммы НДС, начисленные (уплаченные) в составе стоимости таких товаров/услуг, включаются в состав налогового кредита при условии включения стоимости этих товаров (услуг) в состав стоимости услуги по переработке и соблюдению других требований Налогового кодекса по формированию и подтверждению налогового кредита.

Статьей 160 главы 23 Таможенного кодекса предусмотрено, что таможенный режим переработки на таможенной территории завершается путем реэкспорта продуктов переработки или помещения их в другой таможенный режим.

Следует отметить, что в соответствии с п. 3 части первой ст. 86 Таможенного кодекса таможенный режим реэкспорта может быть применен к товарам, которые при ввозе на таможенную территорию Украины имели статус иностранных и были помещены в таможенный режим переработки на таможенной территории и вывозятся за пределы таможенной территории Украины в том же состоянии, в котором они были ввезены на таможенную территорию Украины, кроме естественных изменений их качественных и/или количественных характеристик при нормальных условиях транспортировки и хранения, или в виде продуктов их переработки.

Вывоз продукции в таможенном режиме реэкспорта

Стоимость продукции, которая изготовлена на таможенной территории Украины из товаров, ввезенных в таможенном режиме переработки, и вывозится в таможенном режиме реэкспорта для целей обложения НДС, состоит из:

  • стоимости товаров, ввезенных в таможенном режиме переработки. Вывоз таких переработанных товаров в таможенном режиме реэкспорта освобождается от обложения НДС, кроме операций по вывозу согласно п. 5 части первой ст. 86 Таможенного кодекса, которые облагаются НДС по ставке, определенной пп. 195.1.1 п. 195.1 ст. 195 Налогового кодекса (п. 206.5 ст. 206 этого Кодекса);
  • стоимости услуг по переработке товаров, предусматривающих работы с движимым имуществом, то есть с товарами, ввезенными на таможенную территорию Украины для переработки. Указанные услуги, входящие в состав себестоимости переработанных товаров при реэкспорте, облагаются налогом по нулевой ставке налога (пп. 195.1.3 пп. «б» п. 195.1 ст. 195 Налогового кодекса);
  • стоимости товаров, которые приобретены на таможенной территории Украины и полностью использованы при переработке иностранных товаров и которые в соответствии с частью второй ст. 154 Таможенного кодекса плательщик налога имеет право при вывозе заявить (кроме топлива и энергии) в таможенный режим экспорта с применением нулевой ставки налога на добавленную стоимость (пп. 195.1.1 пп. «а» п. 195.1 ст. 195 Налогового кодекса).

Вывоз изготовленной продукции в таможенном режиме экспорта

В случае если плательщик налога не намерен воспользоваться режимом переработки товаров на таможенной территории Украины или же планирует осуществлять вывоз произведенной им продукции исключительно в режиме экспорта, то такие операции облагаются НДС следующим образом.

Операции по ввозу на таможенную территорию Украины товаров в таможенном режиме импорта облагаются налогом по ставке 20% (п. 206.2 ст. 206 Налогового кодекса).

Операции по вывозу товаров за пределы таможенной территории Украины в таможенном режиме экспорта облагаются налогом по нулевой ставке (пп. 195.1.1 пп. «а» п. 195.1 ст. 195 этого Кодекса).

«Горячие линии»

Дата: 1 ноября, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42