НДФЛ

Налогообложение иностранного дохода

Иностранной компанией выплачен доход физическому лицу — резиденту за выполненную работу. Выясним, как облагается налогом на доходы физических лиц такой доход.


Налогообложение доходов физических лиц регламентируется разделом IV Налогового кодекса, согласно пп. 162.1.1 п. 162.1 ст. 162 которого плательщиками налога являются, в частности, физические лица — резиденты, получа-ющие иностранные доходы.

В соответствии с пп. 163.1.3 п. 163.1 ст. 163 этого Кодекса объектом налогообложения резидента являются иностранные доходы — доходы (прибыль), полученные из источников за пределами Украины.

При этом доход, полученный из источников за пределами Укра-ины, — это любой доход, полученный резидентами, в том числе от любых видов их деятельности за пределами таможенной территории Украины, включая, в частности, доходы от выполнения работ (предоставления услуг) по гражданско-правовым и трудовым договорам (пп. 14.1.55 п. 14.1 ст. 14 указанного Кодекса).

Вместе с тем отметим, что при начислении (получении) доходов, полученных в виде валютных ценностей или других активов (стоимость которых выражена в иностранной валюте или международных расчетных единицах), такие доходы пересчитываются в гривни по валютному курсу Нацбанка Украины, действующему на момент начисления (получения) таких доходов (п. 164.4 ст. 164 Налогового кодекса).

Порядок налогообложения иностранных доходов регулируется п. 170.11 ст. 170 этого Кодекса, пп. 170.11.1 которого определено (с учетом требований пп. 49.18.4 п. 49.18 ст. 49 Кодекса), что в случае если источник выплат любых налого-облагаемых доходов является иностранным, сумма такого дохода включается в общий годовой налого-облагаемый доход плательщика налога — получателя, обязанного представить до 1 мая года, следующего за отчетным, годовую налоговую декларацию, и облагается налогом по ставкам, определенным в п. 167.1 ст. 167 этого Кодекса.

При этом если согласно нормам международных договоров, согласие на обязательность которых предоставлено Верховной Радой Украины, плательщик налога может уменьшить сумму годового налогового обязательства на сумму налогов, уплаченных за рубежом, он определяет сумму такого уменьшения по указанным основаниям в годовой налоговой декларации.

В случае отсутствия у плательщика налога подтверждающих документов о сумме полученного им дохода из иностранных источников и сумме уплаченного им налога в иностранной юрисдикции, оформленных в соответствии со ст. 13 Налогового кодекса, такой плательщик обязан подать в контролирующий орган по своему налоговому адресу заявление о переносе срока представления налоговой декларации до 31 декабря года, следующего за отчетным. При непредставлении в установленный срок налоговой декларации плательщик налога несет ответственность, определенную этим Кодексом и другими законами (пп. 170.11.2 п. 170.11 ст. 170 Кодекса).

Согласно пп. 170.11.3 вышеуказанного пункта не засчитывается в уменьшение суммы годового налогового обязательства плательщика налога:

налоги на капитал (прирост капитала), налоги на имущество;

  • почтовые налоги;
  • налоги на реализацию (продажу);
  • другие косвенные налоги независимо от того, относятся они к категории подоходных налогов или считаются отдельными налогами согласно законодательству иностранных государств.

Сумма налога с иностранного дохода плательщика налога — резидента, уплаченного за пределами Украины, не может превышать сумму налога, рассчитанную на базе общего годового налогооблагаемого дохода такого плательщика налога согласно законодательству Украины (пп. 170.11.4 указанного пункта).

Подпунктом «б» п. 171.2 ст. 171 Налогового кодекса установлено, что лицом, ответственным за начисление, удержание и уплату (перечисление) в бюджет налога с иностранных доходов, является плательщик налога.

Следовательно, при получении физическим лицом — резидентом дохода из источников за пределами Украины, то есть иностранного дохода, сумма такого дохода включается в общий годовой налогооблагаемый доход физического лица и облагается налогом на доходы физических лиц по ставкам 15 (20)%, определенным ст. 167 Налогового кодекса. При этом плательщик налога обязан представить годовую налоговую декларацию до 1 мая года, следующего за отчетным, кроме случаев, предусмотренных разделом IV этого Кодекса.

«Горячие линии»

Дата: 1 ноября, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42