НДФЛ

Налогообложение сумм индексации зарплаты

Порядок обложения налогом на доходы физических лиц регламентируется разделом IV Налогового кодекса, согласно пп. 164.2.1 п. 164.2 ст. 164 которого в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога включаются доходы в виде заработной платы, начисленные (выплаченные) плательщику налога в соответствии с условиями трудового договора (контракта).


Согласно части шестой ст. 95 КЗоТ заработная плата подлежит индексации в установленном законодательством порядке.

Индексация заработной платы осуществляется на основании Закона об индексации и Порядка № 1078.

Индексация денежных доходов населения — это установленный законами и другими нормативно-правовыми актами Украины механизм повышения денежных доходов населения, позволяющий частично или полностью возмещать подорожание потребительских товаров и услуг (ст. 1 Закона об индексации).

Объектом индексации денежных доходов населения является оплата труда (денежное обеспечение) как денежный доход граждан, который получен ими в гривнях на территории Украины и не носит разовый характер (часть первая ст. 2 Закона об индексации, п. 2 Порядка № 1078).

Структура заработной платы определена ст. 2 Закона об оплате труда, в соответствии с которой заработная плата состоит из основной заработной платы, дополнительной заработной платы и других поощрительных и компенсационных выплат.

Дополнительная заработная плата — это вознаграждение за труд сверх установленных норм, за трудовые успехи и изобретательность и за особые условия труда, включающее доплаты, надбавки, гарантийные и компенсационные выплаты, предусмотренные действующим законодательством; премии, связанные с выполнением производственных задач и функций (часть вторая ст. 2 Закона об оплате труда).

Суммы выплат, связанных с индексацией заработной платы работников, входят в состав фонда дополнительной заработной платы согласно пп. 2.2.7 п. 2.2 раздела 2 Инструкции № 5.

При начислении доходов в форме заработной платы база налогообложения определяется как начисленная заработная плата, уменьшенная на сумму единого взноса, страховых взносов в Накопительный фонд, а в случаях, предусмот-ренных законом, — обязательных страховых взносов в негосударственный пенсионный фонд, которые в соответствии с законом уплачиваются за счет заработной платы работника, а также на сумму налоговой социальной льготы (далее — НСЛ) при ее наличии (п. 164.6 ст. 164 Налогового кодекса).

Если плательщик налога получает доходы в виде заработной платы за период ее сохранения согласно законодательству, в том числе за время отпуска или нахождения плательщика налога на больничном, то в целях определения предельной суммы дохода, дающего право на получение НСЛ, и в других случаях их налогообложения такие доходы (их часть) относятся к соответствующим налоговым периодам их начисления (абзац третий пп. 169.4.1 п. 169.4 ст. 169 Налогового кодекса).

В соответствии с пп. 169.4.3 п. 169.4 этой статьи работодатель и/или налоговый агент имеет право осуществлять перерасчет сумм начисленных доходов, удержанного налога за какой-либо период и в каких-либо случаях для определения правильности налогообложения, независимо от того, имеет плательщик налога право на применение НСЛ или нет.

Налоговый агент, начисляющий (выплачивающий, предоставляющий) налогооблагаемый доход в пользу плательщика налога, обязан удерживать налог из суммы такого дохода за его счет, используя ставку налога, определенную ст. 167 Налогового кодекса (пп. 168.1.1 п. 168.1 ст. 168 Кодекса).

Вместе с тем согласно пп. «б» п. 176.2 ст. 176 Кодекса лица, имеющие в соответствии с Кодексом статус налоговых агентов, обязаны, в частности, представлять в сроки, установленные Кодексом для налогового квартала, налоговый расчет (форма № 1ДФ) контролирующему органу по месту своего расположения. Такой расчет представляется только при начислении сумм указанных доходов плательщику налога налоговым агентом в течение отчетного периода.

В соответствии со Справочником признаков доходов, приведенным в приложении к Порядку № 4, доходы в виде заработной платы, включая индексацию, начисленные (выплаченные) плательщику налога, указываются в налоговом расчете (форма № 1ДФ) по признаку дохода «101».

Следовательно, когда налоговым агентом проводятся доначисления сумм индексации заработной платы за предыдущие налоговые периоды (месяцы) работающим (уволенным) работникам, такие суммы доначислений при осуществлении перерасчета следует относить к соответствующим налоговым периодам, за которые осуществляются начисления с соответствующим отражением в налоговом расчете (форма № 1ДФ).

«Горячие линии»

Дата: 15 ноября, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42