НДФЛ

Налогообложение дохода, полученного от продажи унаследованного инвестиционного актива

В этой статье рассмотрим, как облагается налогом на доходы физических лиц и военным сбором инвестиционная прибыль, полученная физическим лицом — резидентом от продажи унаследованного им инвестиционного актива (ценных бумаг) другому физическому лицу.


Согласно пп. 164.2.9 п. 164.2 ст. 164 Налогового кодекса в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога включается инвестиционная прибыль от проведения таким плательщиком операций с ценными бумагами, деривативами и корпоративными правами, выпущенными в других, нежели ценные бумаги, формах, кроме дохода от операций, указанных в подпунктах 165.1.2, 165.1.40 и 165.1.52 п. 165.1 ст. 165 этого Кодекса.

Порядок налогообложения инвестиционной прибыли регулируется п. 170.2 ст. 170 Налогового кодекса, в соответствии с пп. 170.2.1 которого учет общего финансового результата операций с инвестиционными активами ведется плательщиком налога самостоятельно, отдельно от других доходов и расходов. Для целей налогообложения инвестиционной прибыли отчетным периодом считается календарный год.

 При этом термин «инвестиционный актив» означает пакет ценных бумаг, деривативов или корпоративные права, выраженные в других, нежели ценные бумаги, формах, выпущенные одним эмитентом (пп. 170.2.7 п. 170.2 ст. 170 Налогового кодекса).

Инвестиционная прибыль рассчитывается как положительная разность между доходом, полученным плательщиком налога от продажи отдельного инвестиционного актива, и его стоимостью, которая определяется из суммы расходов на приобретение такого актива с учетом норм подпунктов 170.2.4 — 170.2.6 п. 170.2 ст. 170 Налогового кодекса (кроме операций с деривативами).


Инвестиционный актив, подаренный плательщику налога или унаследованный таким плательщиком, считается приобретенным по стоимости,
равной сумме государственной таможенной пошлины и налога с доходов физических лиц, уплаченных в связи с таким дарением или унаследованием (пп. 170.2.2 п. 170.2 ст. 170 Налогового кодекса).


Согласно пп. 170.2.9 вышеуказанного пункта налоговым агентом плательщика налога, осуществляющего операции с инвестиционными активами с использованием услуг профессионального торговца ценными бумагами, включая банк, является такой профессиональный торговец (кроме операций с ценными бумагами, определенными в пп. 165.1.52 п. 165.1 ст. 165 Налогового кодекса). Налоговый агент при каждом начислении плательщику инвестиционной прибыли начисляет (удерживает) налог по ставке, определенной пп. 167.5.1 п. 167.5 ст. 167 этого Кодекса, и уплачивает (перечисляет) удержанный налог в бюджет при каждом начислении такого дохода, который не освобождает плательщика налога от представления годовой налоговой декларации при получении им дохода, указанного в этом пункте.

Вместе с тем пп. 170.2.2 п. 170.2 ст. 170 Налогового кодекса установлено, что при применении плательщиком налога норм пп. 170.2.9 этого пункта налоговый агент — профессиональный торговец ценными бумагами, включая банк, с целью определения объекта налогообложения при выплате плательщику налога дохода за приобретенные у него инвестиционные активы учитывает документально подтвержденные расходы такого плательщика на приобретение этих активов.

Введение обязанности налогового агента для профессионального торговца ценными бумагами, включая банк, не освобождает плательщика налога от обязанности декларирования результатов всех операций по купле и продаже инвестиционных активов, осуществленных в течение отчетного (налогового) года как на территории Украины, так и за ее пределами, за исключением случаев, установленных в пп. 170.2.8 п. 170.2 ст. 170 Налогового кодекса.

Вместе с тем необходимо отметить, что согласно п. 8 ст. 17 Закона № 3480 без участия торговца ценными бумагами могут осуществляться следующие, в частности, операции по: дарению, унаследованию и правопреемству ценных бумаг; совершению сделок, связанных с исполнением судебных решений; совершению сделок в процессе приватизации.

Сделки по ценным бумагам, совершенные без участия (посредничества) торговца ценными бумагами, кроме случаев, предусмотренных вышеуказанным пунктом, являются ничтожными (п. 9 ст. 17 Закона № 3480).

Учитывая изложенное, при продаже плательщиком налога инвестиционного актива, полученного по наследству, обложению налогом на доходы физических лиц подлежит положительная разность между доходом, полученным от продажи такого актива, и его стоимостью, определяемой из суммы расходов на его приобретение.

При этом унаследованный инвестиционный актив считается приобретенным по стоимости, которая равна сумме государственной таможенной пошлины и налога на доходы физических лиц, уплаченных в связи с таким унаследованием.

Кроме того, физическое лицо, получающее инвестиционную прибыль, должно представить годовую налоговую декларацию до 1 мая года, следующего за отчетным, кроме случаев, предусмотренных разделом IV Налогового кодекса.

Также п. 16¹ подраздела 10 раздела ХХ Налогового кодекса предусмотрено, что временно, до вступления в силу решения Верховной Рады Украины о завершении реформы Вооруженных Сил Украины, устанавливается военный сбор.

В соответствии с пп. 1.1 вышеуказанного пункта плательщиками сбора являются лица, определенные п. 162.1 ст. 162 этого Кодекса, в частности, физические лица — резиденты, получающие доходы из источника их происхождения в Украине.

Объектом обложения военным сбором являются доходы, определенные ст. 163 Налогового кодекса (пп. 1.2 вышеуказанного пункта).

Согласно п. 163.1 ст. 163 Налогового кодекса объектом налогообложения резидента является общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход, в который в соответствии с пп. 164.2.9 п. 164.2 ст. 164 этого Кодекса включается инвестиционная прибыль от проведения плательщиком налога операций с ценными бумагами, деривативами и корпоративными правами, выпущенными в иных, нежели ценные бумаги, формах, кроме дохода от операций, указанных в подпунктах 165.1.2, 165.1.40 и 165.1.52 п. 165.1 ст. 165 этого Кодекса.

Ставка сбора составляет 1,5% объекта налогообложения, определенного пп. 1.2 п. 16¹ подраздела 10 раздела XX Налогового кодекса.

Начисление, удержание и уплата (перечисление) сбора в бюджет осуществляются в порядке, установленном ст. 168 Налогового кодекса, согласно пп. 168.1.1 п. 168.1 которого налоговый агент, начисляющий (выплачивающий, предоставляющий) налогооблагаемый доход в пользу плательщика, обязан удерживать сбор из суммы такого дохода за его счет, используя ставку сбора 1,5%.

Таким образом, поскольку в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход включается доход от операций с инвестиционными активами, то сумма такого дохода является объектом обложения военным сбором.

«Горячие линии»

Дата: 1 ноября, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42