Юридическая практика

Определение срока использования автомобиля

Суть дела. ГНИ получены сведения от органов внутренних дел, согласно которым за гражданином С. числится легковой автомобиль 2010 года выпуска (объем цилиндров двигателя 5461 см3), дата осуществления регистрационного действия — 06.09.2013 г. В соответствии с нормами пп. 267.6.2 п. 267.6 ст. 267 Налогового кодекса ГНИ сформировано и вручено гражданину С. налоговое уведомление-решение об увеличении суммы налогового обязательства по транспортному налогу в размере 25 000 грн.

Позиция плательщика. Гражданин С. считает, что в соответствии с данными технического паспорта автомобиль изготовлен в 2010 г., дата первой регистрации — 02.03.2010 г., то есть пятым годом его использования является 2014 г. Согласно пп. 267.2.1 п. 267.2 ст. 267 Налогового кодекса объектом налогообложения являются легковые автомобили, использовавшиеся до пяти лет.

Гражданин С. отмечает, что отсутствует трактовка или разъяснения положения относительно объекта налогообложения, определенного как легковые автомобили, которые использовались до пяти лет и имеют объем цилиндров двигателя свыше 3000 см3. То есть это положение можно трактовать как: срок использования до пяти лет последним владельцем; срок использования легкового автомобиля до пяти лет всеми владельцами с даты приобретения авто (в указанном случае — с сентября 2013 г.); срок использования легкового автомобиля до пяти лет с момента выпуска (в указанном случае — 2010 г.).

Таким образом, по состоянию на 01.01.2015 г. срок использования транспортного средства, принадлежащего гражданину С. на праве собственности, не соответствует определению «до пяти лет», приведенному в пп. 267.2.1 п. 267.2 ст. 267 Налогового кодекса.

Учитывая изложенное, гражданин С. считает, что контролирующим органом неправомерно начислен транспортный налог в сумме 25 000 грн.

Извлечение из решения. В соответствии с пп. 14.1.163 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса первая регистрация транспортного средства — это регистрация, которая осуществляется уполномоченными государственными органами Украины относительно этого транспортного средства в Украине впервые.

Новое транспортное средство — это транспортное средство, не имеющее актов государственной регистрации уполномоченных органов, в том числе иностранных, которые дают право на его эксплуатацию (пп. 14.1.124 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса). Использовавшиеся транспортные средства — это транспортные средства, на которые уполномоченными государственными органами, в том числе иностранными, выданы регистрационные документы, дающие право эксплуатировать такие транспортные средства (пп. 14.1.251 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса).

Порядок государственной регистрации (перерегистрации), снятия с учета автомобилей, автобусов, а также самоходных машин, сконструированных на шасси автомобилей, мотоциклов всех типов, марок и моделей, прицепов, полуприцепов, мотоколясок, других приравненных к ним транспортных средств и мопедов утвержден постановлением № 1388.

Если на транспортные средства уполномоченными государственными органами, в том числе иностранными, выданы регистрационные документы, дающие право их эксплуатировать, они считаются использовавшимися. Датой начала пользования (ввода в эксплуатацию) транспортных средств, которые были в пользовании и ввозятся на таможенную территорию Украины, считается дата их первой регистрации, определенная в регистрационных документах, которые выданы уполномоченными государственными органами и дают право эксплуатировать эти транспортные средства на постоянной основе. В случае отсутствия регистрационных документов первой регистрации транспортных средств датой начала использования транспортного средства считается календарная дата его изготовления (день, месяц, год). В случае если календарную дату определить невозможно, то такой датой следует считать 1 января года изготовления, указанного в регистрационных документах.

Подпунктом 267.1.1 п. 267.1 ст. 267 Налогового кодекса установлено, что плательщиками транспортного налога являются физические и юридические лица, в том числе нерезиденты, имеющие зарегистрированные в Украине согласно действующему законодательству собственные легковые автомобили, которые в соответствии с пп. 267.2.1 п. 267.2 этой статьи являются объектами налогообложения.

Объектом налогообложения являются легковые автомобили, которые использовались до пяти лет и имеют объем цилиндров двигателя свыше 3000 см3 (пп. 267.2.1 п. 267.2 ст. 267 Налогового кодекса).

Согласно пп. 267.3.1 п. 267.3 указанной статьи базой налогообложения является легковой автомобиль, являющийся объектом налогообложения в соответствии с пп. 267.2.1 п. 267.2 этой статьи.

Ставка налога устанавливается из расчета на календарный год в размере 25 000 грн. за каждый легковой автомобиль, являющийся объектом налогообложения в соответствии с пп. 267.2.1 п. 267.2 ст. 267 Налогового кодекса (п. 267.4 этой статьи).

Базовый налоговый (отчетный) период равен календарному году (пп. 267.5.1 п. 267.5 вышеуказанной статьи).

Согласно пп. 267.6.2 п. 267.6 ст. 267 Налогового кодекса налоговое/налоговые уведомление-решение/уведомления-решения об уплате суммы/сумм налога и соответствующие платежные реквизиты направляются (вручаются) плательщику налога контролирующим органом по месту его регистрации до 1 июля года базового налогового (отчетного) периода (года).

Учитывая вышеизложенное, исчисление суммы налога с объекта/объектов налогообложения физических лиц осуществляется контролирующим органом по месту регистрации плательщика налога начиная с 1 января текущего года и включая месяц, в котором срок использования легкового автомобиля достигнет пяти лет.

В ходе рассмотрения обстоятельств дела установлено, что согласно свидетельству о регистрации транспортного средства датой первой регистрации автомобиля 2010 года выпуска (объем цилиндров двигателя 5461 см3) является 02.03.2010 г.

В соответствии с действующим законодательством транспортный налог должен рассчитываться начиная с 01.01.2015 г. и включать месяц, в котором срок использования легкового автомобиля достигнет пяти лет, то есть три месяца 2015 г. Однако ГНИ при вынесении налогового уведомления-решения была неправильно определена сумма налогового обязательства по транспортному налогу в размере 25 000 грн.

Согласно Налоговому кодексу сумма транспортного налога, которую должен уплатить гражданин С. за легковой автомобиль 2010 года выпуска (объем цилиндров двигателя 5461 см3), составляет 6250 грн.

Пунктом 55.1 ст. 55 Налогового кодекса предусмотрено, что налоговое уведомление-решение об определении суммы денежного обязательства налогоплательщика или любое другое решение контролирующего органа может быть отменено контролирующим органом высшего уровня при проведении процедуры его административного обжалования и в других случаях при установлении несоответствия таких решений актам законодательства.

Учитывая вышеизложенное, решением, принятым по рассмотрению повторной жалобы, налоговое уведомление-решение о начислении транспортного налога частично отменено, а жалоба налогоплательщика частично удовлетворена.

 

«Горячие линии»

Дата: 1 ноября, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42