Юридическая практика

Получение наследства

Суть дела. ГНИ проведена документальная внеплановая невыездная проверка по вопросам полноты, достоверности и своевременности начисления и уплаты сумм НДФЛ в части определенного дохода, полученного физическим лицом К. — налогоплательщиком в виде наследства или подарка за период с 01.01.2012 г. по 31.12.2012 г., по результатам которой был составлен акт.

В ходе проверки установлено, что в соответствии со сведениями из центральной базы данных Государственного реестра физических лиц ГФС Украины о суммах выплаченных доходов и удержанных из них налогов (по форме № 1ДФ) физическим лицом К. — налогоплательщиком в IV квартале 2012 г. получен доход по признаку «114» — доход, полученный по наследству или в дар, в сумме 389 700,00 грн. без определения суммы начисленного и уплаченного налога.

Физическим лицом К. не представлена налоговая декларация об имущественном положении и доходах за 2012 г. в ГНИ и не задекларирован доход в сумме 389 700,00 грн.

Проверкой установлено нарушение физическим лицом К. пп. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163, пп. 164.2.10 п. 164.2 ст. 164, пп. 174.2.2 п. 174.2 ст. 174 Налогового кодекса (действовавших на момент возникновения спорных правоотношений) и доначислен НДФЛ.

По результатам проверки ГНИ принято налоговое уведомление-решение об увеличении денежного обязательства по НДФЛ.

Позиция плательщика. Физическое лицо К. считает, что при проверке и оформлении налогового уведомления-решения контролирующим органом не принят во внимание тот факт, что квартира была подарена родителями.

Физическое лицо К. обращает внимание также на то, что ни проверяющими во время проверки, ни Главным управлением ГФС в г. Киеве при рассмотрении первичной жалобы не учтены предоставленные документы, которые подтверждают указанный факт.

К жалобе прилагаются: нотариально заверенная копия свидетельства о рождении; нотариально заверенная копия свидетельства о браке; нотариально заверенная копия договора дарения квартиры.

Извлечение из решения. В соответствии с пп. 164.2.10 п. 164.2 ст. 164 Налогового кодекса в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога включается доход в виде стоимости унаследованного или полученного в дар имущества в пределах, облагаемого налогом согласно разделу IV этого Кодекса.

Как отмечено в  абзаце «е» пп. 14.1.54 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса, доход с источником его происхождения из Украины — это любой доход, полученный резидентами или нерезидентами, в том числе от любых видов их деятельности на территории Украины (включая выплату (начисление) вознаграждения иностранными работодателями), ее континентальном шельфе, в исключительной (морской) экономической зоне, в том числе, но не исключительно, доход в виде наследства, подарков, выигрышей, призов.

Пунктом 174.6 ст. 174 Налогового кодекса установлено, что денежные средства, имущество, имущественные или неимущественные права, стоимость работ, услуг, подаренные плательщику налога, облагаются налогом согласно правилам, определенным разделом IV этого Кодекса для налогообложения наследства.

Абзацем «а» пп. 174.2.1 п. 174.2 ст. 174 указанного Кодекса предусмотрено, что по нулевой ставке облагается налогом стоимость собственности, которая наследуется членами семьи наследодателя первой степени родства.

Согласно пп. 14.1.263 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса членами семьи физического лица первой степени родства считаются его родители, муж или жена, дети, в том числе усыновленные. Другие члены семьи физического лица считаются имеющими вторую степень родства.

По ставке 5%, определенной п. 167.2 ст. 167 Налогового кодекса, облагается налогом стоимость любого объекта наследства, который наследуется наследниками,  не являющимися членами семьи наследодателя первой степени родства (пп. 174.2.2 п. 174.2 ст. 174 Кодекса).

Вместе с тем п. 179.2 ст. 179 указанного Кодекса установлено, что в соответствии с разделом IV Налогового кодекса обязанность плательщика налога по представлению налоговой декларации считается выполненной и налоговая декларация не представляется, если такой плательщик налога получал доходы, в частности, в виде объектов наследства, которые согласно этому разделу облагаются налогом по нулевой ставке.

Контролирующий орган обязан самостоятельно определить сумму денежных обязательств, уменьшение (увеличение) суммы бюджетного возмещения и/или уменьшение (увеличение) отрицательного значения объекта обложения налогом на прибыль либо отрицательного значения суммы НДС налогоплательщика, предусмотренных Налоговым кодексом или другим законодательством, если данные проверок результатов деятельности налогоплательщика свидетельствуют о занижении или завышении суммы его налоговых обязательств, заявленной в налоговых (таможенных) декларациях, уточняющих расчетах (пп. 54.3.2 п. 54.3 ст. 54 этого Кодекса).

Физические лица — плательщики налога, получившие доход в виде наследства (подарка), которое согласно Налоговому кодексу облагается налогом по нулевой ставке, не обязаны включать стоимость (сумму) такого наследства (подарка) в состав общего годового налогооблагаемого дохода и представлять годовую налоговую декларацию об имущественном положении и доходах, но при условии отсутствия других оснований для представления декларации.

Таким образом, физическое лицо К., получившее в дар квартиру от родителей (первая степень родства), не должно включать ее стоимость в налогооблагаемый доход.

Учитывая вышеуказанное, решением, принятым по рассмотрению повторной жалобы, налоговое уведомление-решение отменено, а жалоба налогоплательщика удовлетворена.

«Горячие линии»

Дата: 1 ноября, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42