НДС

Превышение себестоимости над договор­ной стоимостью

Каков порядок составления предприятием налоговой накладной на сумму превышения фактической себестоимости собственно выращенной сельскохозяйственной продукции над договорной стоимостью реализации этой продукции?


В соответствии с п. 188.1 ст. 188 Налогового кодекса база обложения НДС операций по поставке товаров/услуг определяется исходя из их договорной стоимости с учетом общегосударственных налогов и сборов (кроме сбора на обязательное государственное пенсионное страхование, взимаемого со стоимости услуг сотовой подвижной связи, НДС и акцизного налога на спирт этиловый, используемый производителями — субъектами хозяйствования для производства лекарственных средств, в том числе компонентов крови и произведенных из них препаратов (кроме лекарственных средств в виде бальзамов и эликсиров)).

При этом база налогообложения операций по поставке товаров/услуг не может быть ниже цены приобретения таких товаров/услуг, база налогообложения операций по поставке самостоятельно изготовленных товаров/услуг не может быть ниже их себестоимости, а база налогообложения операций по поставке необоротных активов не может быть ниже балансовой (остаточной) стоимости по данным бухгалтерского учета, сложившейся по состоянию на начало отчетного (налогового) периода, в течение которого осуществляются такие операции (при отсутствии учета не-оборотных активов — исходя из обычной цены), за исключением:

  • товаров (услуг), цены на которые подлежат государственному регулированию;
  • газа, поставляемого для нужд населения.

Фактическую себестоимость собственно произведенной сельскохозяйственной продукции предприятие определяет в конце года в соответствии с Методическими рекомендациями № 132, согласно п. 6.1 которых фактическая себестоимость продукции (работ и услуг) в сельскохозяйственных предприятиях рассчитывается в целом за год, кроме продукции (работ, услуг) вспомогательных производств, фактическая себестоимость которых определяется ежемесячно.

Кроме того, Методическими рекомендациями № 132 установлено, что продукция собственного производства текущего года относится на расходы по плановой себестоимости с корректировкой ее в конце года до уровня фактических расходов.

Учитывая указанное, сельскохозяйственное предприятие при осуществлении операций по поставке собственно произведенной сельскохозяйственной продукции определяет налоговые обязательства по НДС исходя из договорной стоимости такой сельскохозяйственной продукции и составляет по такой операции налоговую накладную, которую регистрирует в Едином реестре налоговых накладных (далее — ЕРНН).

В случае если плательщик налога определяет плановую себестоимость сельскохозяйственной продукции и при поставке такой продукции ее договорная стоимость меньше плановой себестоимости, то такой плательщик дополнительно составляет налоговую накладную на сумму превышения плановой себестоимости продукции над ее договорной стоимостью (с типом причины «17»), которая подлежит регистрации в ЕРНН.

После определения фактической себестоимости собственно произведенной сельскохозяйственной продукции налоговые обязательства, которые были определены при поставке такой продукции, должны быть откорректированы путем составления расчета корректировки к налоговым накладным, составленным в течение указанного периода с типом причины «17» (на сумму превышения плановой себестоимости над договорной):

  • в сторону увеличения — на сумму превышения фактической себестоимости над плановой, если фактическая себестоимость окажется больше плановой;
  • в сторону уменьшения — на сумму превышения плановой себестоимости над фактической, если фактическая себестоимость окажется меньше плановой.

В графе «Причина коригування» такого расчета корректировки следует указать «Розрахунок фактичної собівартості сільськогосподарської продукції».

Если плательщик налога не исчисляет плановую себестоимость продукции или договорная стоимость поставленной сельскохозяйственной продукции превышает плановую себестоимость, а фактическая себестоимость продукции, исчисленная плательщиком, превышает договорную стоимость поставленной сельскохозяйственной продукции, плательщик налога на дату расчета фактической себестоимости должен составить налоговую накладную на сумму превышения фактической себестоимости над договорной стоимостью с типом причины «17», зарегистрировать ее в ЕРНН и увеличить налоговые обязательства на указанную сумму.

Налоговые накладные, составленные на сумму превышения себестоимости (плановой/фактической) над договорной стоимостью поставленной сельскохозяйственной продукции собственного производства, включаются в состав налоговых обязательств по НДС и отражаются в налоговой декларации по НДС, по которой осуществляются расчеты с бюджетом. При этом такие налоговые накладные не дают права покупателю сельскохозяйственной продукции — плательщику налога на увеличение налогового кредита.

«Горячие линии»

Дата: 1 ноября, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42