Новости

«Горячая линия» с «Вестником»

«Горячая линия» с «Вестником» на тему «Электронное администрирование налога на  добавленную стоимость» при участии Аллы Кононовой, начальника отдела рассмотрения обращений по НДС Управления методологии косвенных налогов Департамента методологической работы по вопросам налогообложения Государственной фискальной службы Украины.

Перерасчет суммы овердрафта

Изменяется ли в системе электронного администрирования НДС показатель «Сума середньомісячного розміру сум податку, задекларованих платником до сплати до бюджету та погашених за останні 12 звітних (податкових) місяців/4 квартали» (строка 10 извлечения)? Если да, то на какую дату?


При определении суммы налога, на которую плательщик имеет право зарегистрировать налоговые накладные и/или расчеты корректировки в Едином реестре налоговых накладных (далее — регистрационная сумма), в соответствии с частью первой п. 34 подраздела 2 раздела ХХ Налогового кодекса Украины (далее — Налоговый кодекс) дополнительно учитывается такой показатель, как сумма среднемесячного размера сумм налога, задекларированных плательщиком к уплате в бюджет и погашенных за последние 12 отчетных (налоговых) месяцев /четыре квартала (так называемая сумма овердрафта).

Сумма овердрафта определяется и пересчитывается ежеквартально по состоянию на 1 число первого месяца каждого квартала.

Для расчета суммы овердрафта используются суммы налога, которые за последние 12 отчетных (налоговых) месяцев/четыре квартала по состоянию на дату такого перерасчета были задекларированы плательщиком к уплате в бюджет и погашены либо рассрочены или отсрочены, а также задекларированы как направляемые на специальный счет плательщика — сельскохозяйственного предприятия, который избрал специальный режим согласно ст. 209 Налогового кодекса, либо остаются в распоряжении сельскохозяйственного предприятия согласно п. 209.18 ст. 209 этого Кодекса. Сумма овердрафта ежеквартально подлежит автоматическому перерасчету.

Такой перерасчет осуществляется путем отнимания суммы овердрафта, определенной для предыдущего квартала, с одновременным сложением суммы овердрафта, определенной согласно текущему перерасчету.

То есть при расчете овердрафта по состоянию на 01.10.2015 г. учитываются суммы налога, начисленные к уплате в течение предыдущих 12 месяцев (декларации за отчетные периоды сентябрь 2014 г. — август 2015 г. включительно и уточняющие расчеты, срок начисления по которым приходится на период с 01.10.2014 г. по 30.09.2015 г.).

При этом плательщикам налога, которые по состоянию на первое число первого месяца каждого квартала зарегистрированы плательщиками НДС меньше 12 отчетных (налоговых) месяцев/четыре квартала, такое увеличение осуществляется с первого числа квартала, следующего за кварталом, в котором срок такой регистрации достигает 12 отчетных (налоговых) месяцев/четыре квартала.

Расчеты корректировки к налоговым накладным, составленным до 01.07.2015 г.

Почему при исчислении регистрационной суммы учитываются не все расчеты корректировки, составленные и зарегистрированные в Едином реестре налоговых накладных (далее — ЕРНН) в июле — августе 2015 г., к налоговым накладным, выданным до 01.07.2015 г.?


В формуле, которая определяет размер регистрационной суммы плательщика налога, показатель СумаНаклОтр — это общая сумма налога по полученным плательщиком налоговым накладным, зарегистрированным в ЕРНН, налоговым накладным, составленным плательщиком в соответствии с п. 208.2 ст. 208 Налогового кодекса и зарегистрированным в ЕРНН, и расчетам корректировки к таким налоговым накладным, зарегистрированным в ЕРНН.

Показатель СумаНаклВид — это общая сумма налога по выданным плательщиком налоговым накладным, зарегистрированным в ЕРНН, и расчетам корректировки к таким налоговым накладным, зарегистрированным в ЕРНН.

В соответствии с изменениями, внесенными Законом Украины от 16.07.2015 г. № 643-VIII «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно усовершенствования администрирования налога на добавленную стоимость» (далее — Закон № 643) в п. 2001.3 ст. 2001 Налогового кодекса, при исчислении показателей СумаНаклОтр и СумаНаклВид используются налоговые накладные и расчеты корректировки, составленные начиная с 01.07.2015 г.

Вместе с тем в части расчетов корректировки Законом № 643 установлено следующее ограничение: из общего объема составленных начиная с 01.07.2015 г. и зарегистрированных в ЕРНН расчетов корректировки к налоговым накладным, имеющим дату составления до 01.07.2015 г., для расчета регистрационной суммы учитываются только те расчеты корректировки, которые подлежали предоставлению покупателям — плательщикам НДС.

Составленные начиная с 01.07.2015 г. и зарегистрированные в ЕРНН расчеты корректировки к налоговым накладным, составленным с 01.07.2015 г., для расчета регистрационной суммы учитываются независимо от того, подлежат ли они предоставлению покупателям — плательщикам НДС или остаются у плательщика налога, которым были составлены.

Таким образом, расчеты корректировки, которые с 01.07.2015 г. составлены и зарегистрированы в ЕРНН к налоговым накладным, составленным до 01.07.2015 г., и которые не предоставляются покупателям — плательщикам НДС, не учитываются при исчислении показателей формулы, определяющей регистрационную сумму.

Операции по приобретению товаров у лица — неплательщика НДС

В какой строке декларации по НДС отражаются операции по приобретению товаров у лица, не зарегистрированного в качестве плательщика НДС?


С учетом последних изменений, внесенных в ст. 198 Налогового кодекса, с 01.07.2015 г. налоговый кредит отчетного периода формируется плательщиком налога из сумм НДС, начисленных (уплаченных) при приобретении товаров/услуг независимо от направления их использования (в облагаемых или не облагаемых налогом операциях).

Следовательно, начиная с 01.07.2015 г. все суммы НДС, начисленные (уплаченные) при приобретении товаров/услуг, отражаются в разделе ІІ налоговой декларации по НДС:

  • в строке 10.1.1, если приобретенные товары/услуги облагались налогом поставщиком по ставке 20%;
  • в строке 10.1.2, если приобретенные товары/услуги облагались налогом поставщиком по ставке 7%;
  • в строке 11.1, если приобретенные товары/услуги облагались налогом поставщиком по ставке 0% или приобретались без НДС.

При этом строки 10.2, 11.2, 13, 14 и 15 раздела ІІ декларации не заполняются.

Учитывая изложенное, объемы операций, которые до 01.07.2015 г. отражались в строках 11.2 и 14.2 раздела ІІ налоговой декларации по НДС, начиная с указанной даты отражаются в строке 11.1 раздела ІІ этой налоговой декларации.

Уточняющий расчет к налоговой декларации за июнь 2015 г.

Плательщик налога представил в августе 2015 г. уточняющий расчет налоговых обязательств по НДС в связи с самостоятельным выявлением ошибки в декларации за июнь 2015 г. Увеличивается ли регистрационная сумма на сумму отрицательного значения, указанную в  уточняющем расчете, которая засчитывается в состав налогового кредита следующего отчетного (налогового) периода?


Изменениями, внесенными Законом № 643 в порядок исчисления показателей формулы, определенной п. 2001.3 ст. 2001 Налогового кодекса, в частности, предусмотрено, что формула (все ее составляющие), которая определяет регистрационную сумму, на начало третьего рабочего дня после вступления в силу этого Закона «обнуляется», за исключением отдельных составляющих этой формулы (сумма налога по выданным и полученным налоговым накладным и сумма налога по таможенным декларациям, листам корректировки и дополнительным декларациям), сформированных начиная с 01.07.2015 г. 

Частью четвертой п. 34 подраздела 2 раздела XX вышеуказанного Кодекса установлено, что значение регистрационной суммы  автоматически увеличивается контролирующим органом на сумму отрицательного значения, которая засчитывается в состав налогового кредита следующего отчетного (налогового) периода, и сумму непогашенного отрицательного значения предыдущих отчетных (налоговых) периодов на конец текущего отчетного (налогового) периода, что указано в налоговой отчетности по НДС, в которой отражаются расчеты с бюджетом и/или операции, касающиеся специального режима налогообложения в соответствии со ст. 209 этого Кодекса, за июнь 2015 г.

На такую сумму плательщиком налога увеличивается размер суммы налогового кредита за отчетный (налоговый) период (июль 2015 г.).

То есть после «обнуления» показателей формулы регистрационная сумма увеличивается на сумму отрицательного значения, задекларированную плательщиком исключительно в строках 24 и 31 налоговой декларации по НДС за июнь 2015 г., и не перечисляется в связи с уточнением показателей такой отчетности.

Результаты уточнения показателей отчетности за июнь 2015 г. в части увеличения строки 24 декларации по НДС подлежат отражению в налоговой декларации того отчетного периода, в котором был представлен уточняющий расчет.

Регистрация расчета корректировки

Кем должен регистрироваться в ЕРНН расчет корректировки, который предусматривает уменьшение суммы компенсации стоимости товаров/услуг их поставщику, составленный после  01.07.2015 г., к налоговой накладной, составленной до 01.07.2015 г.?


Согласно п. 192.1 ст. 192 Налогового кодекса если после поставки товаров/услуг осуществляется какое-либо изменение суммы компенсации их стоимости, включая последующий за поставкой пересмотр цен, перерасчет в случае возврата товаров/услуг лицу, которое их предоставило, или при возврате поставщиком суммы предварительной оплаты товаров/услуг, суммы налоговых обязательств и налогового кредита поставщика и получателя подлежат соответствующей корректировке на основании расчета корректировки к налоговой накладной, который составлен в порядке, установленном для налоговых накладных, и зарегистрирован в ЕРНН.

Расчет корректировки, составленный поставщиком товаров/услуг к налоговой накладной, выданной их получателю — плательщику налога, подлежит регистрации в ЕРНН:

  • поставщиком (продавцом) товаров/услуг, если предусматривается увеличение суммы компенсации их стоимости в пользу такого поставщика или если корректировка количественных и стоимостных показателей в итоге не изменяет сумму компенсации;
  • получателем (покупателем) товаров/услуг, если предусматривается уменьшение суммы компенсации стоимости товаров/услуг их поставщику, для чего поставщик направляет составленный расчет корректировки получателю. При этом поставщик товаров/услуг имеет право уменьшить сумму налоговых обязательств по таким расчетам корректировки после его регистрации в ЕРНН получателем.

Согласно п. 2001.3 ст. 2001 Налогового кодекса зарегистрированные в ЕРНН расчеты корректировки, составленные начиная с 01.07.2015 г. к налоговым накладным, составленным до 01.07.2015 г., которые подлежали предоставлению покупателям — плательщикам налога, используются при исчислении показателей СумаНаклОтр и СумаНаклВид.

Таким образом, расчет корректировки, предусматривающий уменьшение суммы компенсации стоимости товаров/услуг их поставщику, составленный начиная с 01.07.2015 г., к налоговой накладной, составленной до 01.07.2015 г. на покупателя — плательщика налога, подлежит регистрации в ЕРНН получателем (покупателем) таких товаров/услуг.

Передача на утилизацию остатков запчастей

Предприятие передает на утилизацию остатки запчастей к технике, которые предназначались для гарантийного ремонта такой техники и были признаны непригодными для дальнейшей реализации. Такие остатки запчастей учитываются как потери от порчи, старения, обесценивания или иным образом утраченных первоначально ожидаемую выгоду товарных запасов. При этом стоимость таких остатков учитывается при определении отпускной (продажной) цены новой техники. Подлежат ли обложению НДС операции по передаче таких остатков на утилизацию?


Согласно п. 185.1 ст. 185 Налогового кодекса объектом обложения НДС являются операции плательщиков налога по поставке товаров/услуг, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, в соответствии со ст. 186 этого Кодекса.

Подпунктом 14.1.191 п. 14.1 ст. 14 вышеуказанного Кодекса поставка товаров определена как любая передача права на распоряжение товарами в качестве собственника, в том числе продажа, обмен или дарение такого товара, а также поставка товаров по решению суда. Поставкой товаров также считается фактическая передача материальных активов другому лицу, если плательщик налога имел право на отнесение сумм НДС к налоговому кредиту в случае приобретения указанного имущества или его части (бесплатная передача имущества другому лицу; передача имущества в пределах баланса плательщика налога, используемого в хозяйственной деятельности такого плательщика для его дальнейшего использования с целью, не связанной с его хозяйственной деятельностью; передача в пределах баланса плательщика имущества, которое планировалось для использования в налогооблагаемых операциях, в операциях, освобождаемых от налогообложения или не подлежащих налогообложению).

Поскольку стоимость переведенных в категорию не пригодных для дальнейшей реализации и переданных на утилизацию товарных остатков и запчастей к ним при реализации предприятием новой техники включается в состав ее стоимости, увеличивая при этом базу обложения НДС, и возмещается в составе такой стоимости потребителями, переданные на утилизацию товарные остатки и запчасти к ним признаются использованными в хозяйственной деятельности, а операция по их передаче на утилизацию соответствующим организациям не рассматривается с целью налогообложения как отдельная операция по поставке товаров и не облагается НДС.

При этом сумма НДС, начисленная (уплаченная) при приобретении таких товарных остатков и запчастей к ним, которая включена в состав налогового кредита, корректировке по правилам, установленным п. 198.5 ст. 198 Налогового кодекса, не подлежит.»


Подготовила Анна ЧЕРНЫШЕВА, обозреватель «Вестника»,
при содействии: Аллы КОНОНОВОЙ,
начальника отдела рассмотрения обращений по НДС Управления методологии косвенных налогов
Департамента методологической работы по вопросам
налогообложения Государственной фискальной службы Украины, и Департамента коммуникаций

«Горячие линии»

Дата: 1 ноября, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42