Налог на прибыль

Особенности налогообложения прибыли предприятий

Раньше начисление налога на прибыль осуществлялось по отдельным правилам, установленным Налоговым кодексом, поэтому для налогоплательщиков существовало два учета — налоговый и бухгалтерский. В целях устранения расхождений между правилами налогового учета и положениями (стандартами) бухгалтерского учета относительно признания и оценки доходов и расходов обновленной редакцией раздела ІІІ этого Кодекса эти два учета практически гармонизированы. Но при определении финансового результата до налогообложения разницы все-таки возникают, именно об этом пойдет речь в статье.


Определение объекта налогообложения

Напомним, что в соответствии со ст. 134 Налогового кодекса в редакции, действовавшей до 01.01.2015 г., объектом обложения налогом на прибыль предприятий была прибыль с источником происхождения из Украины и за ее пределами, которая определялась путем уменьшения суммы доходов отчетного периода на себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг и суммы других расходов отчетного налогового периода, и доход (прибыль) нерезидента с источником происхождения из Украины.

С 01.01.2015 г. порядок исчисления налога на прибыль изменился. С указанной даты налог на прибыль определяется по правилам бухгалтерского учета. То есть объектом налогообложения является прибыль с источником происхождения из Украины и за ее пределами, определяемая путем корректировки (увеличения или уменьшения) финансового результата до налогообложения (прибыли или убытка), определенного в финансовой отчетности предприятия в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности, на разницы, возникающие в соответствии с положениями раздела III Налогового кодекса.

Это означает, что для того чтобы определить объект налогообложения за отчетный период, необходимо финансовый результат до налогообложения (прибыль или убыток) откорректировать на разницы, установленные этим разделом, а именно увеличить или уменьшить финансовый результат до налогообложения (в зависимости от вида разницы) на сумму такой разницы.

Ставки налога на прибыль

В соответствии с п. 136.1 ст. 136 Налогового кодекса базовая (основная) ставка налога на прибыль составляет 18%.

Во время проведения страховой деятельности юридических лиц — резидентов одновременно с базовой ставкой 18% применяются другие ставки налога на доход (схема).

Корректировка финансового результата на разницы

Согласно пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Налогового кодекса корректировку на разницы (за исключением разницы в виде налоговых убытков прошедших налоговых (отчетных) лет) могут не проводить налогоплательщики, соответствующие одновременно двум условиям:

  • объем дохода от какой-либо деятельности, определенный по правилам бухгалтерского учета за последний годовой отчетный (налоговый) период, за вычетом косвенных налогов не должен превышать 20 млн. грн.;
  • плательщиком принято решение о неприменении корректировок (кроме отрицательного значения объекта налогообложения).

Порядок принятия решения о неприменении корректировок

Решение о неприменении корректировок финансового результата до налогообложения на все разницы принимается налогоплательщиком не больше одного раза в течение непрерывной совокупности лет, в каждом из которых выполняется этот критерий относительно размера дохода.

Факт принятия решения должен быть отражен в отчетности по налогу на прибыль предприятий, представляемой за первый год такой непрерывной совокупности лет. В проекте новой формы налоговой декларации по налогу на прибыль для этого предусмотрено специальное поле, которое будет заполнять плательщик налога при использовании права на неприменение корректировок финансового результата до налогообложения на все разницы.

Если доход налогоплательщика, решившего не применять корректировку финансового результата до налогообложения, в каком-либо году превысит 20 млн.  грн., то начиная с такого отчетного года плательщик налога должен определить объект налогообложения, учитывая корректировки на все разницы (пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Налогового кодекса).

Классификация разниц

Для удобства в практическом применении положений Налогового кодекса относительно увеличения/уменьшения финансового результата до налогообложения классификация разниц приведена в табл.

Разницы, на которые налогоплательщики с годовым доходом более 20 млн. грн. корректируют финансовый результат до налогообложения для определения объекта обложения налогом на прибыль, классифицируются следующим образом.

Увеличивает финансовый результат
до налогообложения (+)

Уменьшает финансовый результат
до налогообложения (-)

Увеличивает финансовый результат
до налогообложения (+)

Уменьшает финансовый результат
до налогообложения (-)

1. Разницы, возникающие при начислении амортизации необоротных активов (ст. 138 Налогового кодекса)

 

Сумма начисленной амортизации основных средств или нематериальных активов в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности (п. 138.1 ст. 138 Налогового кодекса)

 

Сумма рассчитанной амортизации основных средств или нематериальных активов в соответствии с п. 138.3 ст. 138 Налогового кодекса (п. 138.2 этой статьи)

 

Сумма уценки и потерь от уменьшения полезности основных средств или нематериальных активов, включенных в расходы отчетного периода в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности (п. 138.1 ст. 138 Налогового кодекса)

 

Сумма дооценки и выгод от возобновления полезности основных средств или нематериальных активов в пределах предварительно отнесенных расходов уценки и потерь от уменьшения полезности основных средств или нематериальных активов в соответствии с национальными
положениями (стандартами) бухгалтерского
учета или международными стандартами финансовой отчетности (п. 138.2 ст. 138 Налогового кодекса)

 

Сумма остаточной стоимости отдельного объекта основных средств или нематериальных активов, определенной в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета, при ликвидации или продаже такого объекта (п. 138.1 ст. 138 Налогового кодекса)

 

Сумма остаточной стоимости отдельного объекта основных средств или нематериальных активов, определенной с учетом положений ст. 138 Налогового кодекса, при ликвидации или продаже такого объекта (п. 138.2 этой статьи)

2. Разницы, возникающие при формировании резервов (обеспечений) (статьи 139 и 141 Налогового кодекса)

Обеспечение для возмещения следующих (будущих) расходов (п. 139.1 ст. 139 Налогового кодекса)

 

Сумма расходов на формирование резервов и обеспечений для возмещения следующих (будущих) расходов (кроме обеспечений на отпуска работникам и другие выплаты, связанные с оплатой труда, и резервов, определенных пунктами 139.2, 139.3 ст. 139 Налогового кодекса) в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности (пп. 139.1.1 п. 139.1 этой статьи)

 

Сумма расходов (кроме оплаты отпусков работникам и других выплат, связанных с оплатой труда, и резервов, определенных пунктами 139.2 и 139.3 ст. 139 Налогового кодекса),  возмещенных за счет резервов и обеспечений, сформированных в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности (пп. 139.1.2 п. 139.1 этой статьи)

 

 

 

Сумма корректировки (уменьшения) резервов и обеспечений для возмещения следующих (будущих) расходов (кроме обеспечений на отпуска работникам и других выплат, связанных с оплатой труда, и резервов, определенных пунктами 139.2 и 139.3 ст. 139 Налогового кодекса), на которую увеличился финансовый результат до налогообложения в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности (пп. 139.1.2 п. 139.1 этой статьи)

Резерв сомнительных долгов (п. 139.2 ст. 139 Налогового кодекса)

 

Сумма расходов на формирование резерва сомнительных долгов в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности (пп. 139.2.1 п. 139.2 ст. 139 Налогового кодекса)

 

Сумма корректировки (уменьшения) резерва сомнительных долгов, на которую увеличился финансовый результат до налогообложения в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности (пп. 139.2.2 п. 139.2 ст. 139 Налогового кодекса)

 

Сумма расходов от списания дебиторской задолженности, которая не соответствует признакам, определенным пп. 14.1.11 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса, сверх суммы резерва сомнительных долгов (пп. 139.2.1 п. 139.2 ст. 139 Кодекса)

 

 

Страховой резерв банков (п. 139.3 ст. 139 Налогового кодекса)

 

Сумма превышения размера резерва банка или небанковского финансового учреждения по состоянию на конец налогового (отчетного) периода над лимитом, определяемым в соответствии с пп. 139.3.3 п. 139.3 ст. 139 Налогового кодекса

 

Сумма списания актива банком или небанковским финансовым учреждением, соответствующего признакам, определенным пп. 14.1.11 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса, в размере, возмещаемом за счет той части резерва, на которую увеличивался финансовый результат до налогообложения в связи с превышением над лимитом (пп. 139.3.4 п. 139.3 ст. 139 Кодекса)

 

Сумма использования резерва банком или небанковским финансовым учреждением для списания (возмещения) актива, не соответствующего признакам, определенным пп. 14.1.11 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса, кроме суммы, которая списывается за счет той части резерва, на которую увеличивался финансовый результат до налогообложения в связи с превышением над лимитом (пп. 139.3.3 п. 139.3 ст. 139 Кодекса)

 

Сумма списания банком или небанковским финансовым учреждением в предыдущих отчетных периодах актива, который в отчетном периоде приобрел признаки, определенные пп. 14.1.11 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса (пп. 139.3.4 п. 139.3 ст. 139 Кодекса)

 

 

 

Сумма уменьшения расходов банком или небанковским финансовым учреждением от расформирования (уменьшения) той части резерва, на которую увеличивался финансовый результат до налогообложения в связи с превышением над лимитом (пп. 139.3.4 п. 139.3 ст. 139 Налогового кодекса)

 

 

 

Сумма доходов (уменьшения расходов) банка или небанковского финансового учреждения от погашения задолженности, списанной за счет той части резерва, на которую увеличивался финансовый результат до налогообложения в связи с превышением над лимитом (пп. 139.3.4 п. 139.3 ст. 139 Налогового кодекса)

3. Разницы, возникающие при осуществлении финансовых операций (ст. 140 Налогового кодекса)

 

Сумма превышения начисленных в бухгалтерском учете процентов по кредитам, займам и другим долговым обязательствам над 50% суммы финансового результата до налогообложения, финансовых расходов и суммы амортизационных отчислений по данным финансовой отчетности отчетного налогового периода, в котором осуществляется начисление таких процентов (п. 140.2 ст. 140 Налогового кодекса)

 

Сумма процентов в сумме, уменьшенной ежегодно на 5%, которая увеличила финансовый результат до налогообложения прошедших периодов (п. 140.3 ст. 140 Налогового кодекса)

 

 

 

Сумма начисленных доходов от участия в капитале других плательщиков налога на прибыль предприятий (пп. 140.4.1 п. 140.4 ст. 140 Налогового кодекса

 

 

 

Сумма дивидендов, подлежащая выплате в пользу плательщика от других плательщиков налога на прибыль (пп. 140.4.1 п. 140.4 ст. 140 Налогового кодекса)

 

 

 

Сумма отрицательного значения объекта налого-обложения прошедших налоговых (отчетных) лет (пп. 140.4.2 п. 140.4 ст. 140 Налогового кодекса)

 

Сумма процентов и дооценки, учтенных в финансовом результате до налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде на инструменты собственного капитала, переклассифицированные в финансовые обязательства в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности (пп. 140.5.8 п. 140.5 ст. 140 Налогового кодекса)

 

Сумма уценки, учтенной в финансовом результате до налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде на инструменты собственного капитала, переклассифицированные в финансовые обязательства в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности (пп. 140.4.3 п. 140.4 ст. 140 Налогового кодекса)

 

Сумма превышения обычных цен над договорной (контрактной) стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) при осуществлении контролируемых операций в случаях, определенных ст. 39 Налогового кодекса (пп. 140.5.1 п. 140.5 ст. 140 Кодекса)

 

 

 

Сумма превышения договорной (контрактной) стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) над обычной ценой при осуществлении контролируемых операций в случаях, определенных ст. 39 Налогового кодекса (пп. 140.5.2 п. 140.5 ст. 140 Кодекса)

 

 

 

Сумма потерь от инвестиций в ассоциированные, дочерние и совместные предприятия, рассчитанных по методу участия в капитале или методу пропорциональной консолидации (пп. 140.5.3 п. 140.5 ст. 140 Налогового кодекса)

 

 

 

Сумма 30% стоимости товаров, в том числе необоротных активов, работ и услуг, приобретенных у неприбыльных организаций, кроме случаев, когда сумма стоимости товаров, в том числе необоротных активов, работ и услуг, приобретенных у таких организаций, совокупно в течение отчетного (налогового) года не превышает 50 размеров минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного (налогового) года, и кроме бюджетных учреждений. В случае если сумма операций превышает 50 размеров минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного (налогового) года, корректировки финансового результата до налогообложения проводятся на всю сумму операций (пп. 140.5.4 п. 140.5 ст. 140 Налогового кодекса)

 

 

 

Сумма 30% стоимости товаров, в том числе необоротных активов, работ и услуг, приобретенных у нерезидентов, зарегистрированных в государствах (на территориях), указанных в пп. 39.2.1.2 пп. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 Налогового кодекса (пп. 140.5.4 п. 140.5 ст. 140 Кодекса)

 

 

 

Сумма расходов по начислению роялти (подпункты 140.5.5 — 140.5.7 п. 140.5 ст. 140 Налогового кодекса)

 

 

 

Сумма денежных средств или стоимость товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, бесплатно перечисленных (переданных) в течение отчетного (налогового) года неприбыльным организациям, которые на дату перечисления денежных средств, передачи товаров, работ, услуг соответствовали условиям, определенным п. 133.4 ст. 133 Налогового кодекса, в размере, превышающем 4% налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного года (пп. 140.5.9 п. 140.5 ст. 140 Кодекса)

 

 

4. Другие разницы

Страховые резервы страховщиков (ст. 141 Налогового кодекса)

 

Сумма расходов страховщика на формирование страховых резервов (технических или математических) в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности (пп. 141.1.3 п. 141.1 ст. 141 Налогового кодекса)

 

Сумма страхового резерва (технического или математического), сформированного страховщиком в размере и порядке, предусмотренных методикой, определяемой Национальной комиссией, которая осуществляет государственное регулирование в сфере рынков финансовых услуг по согласованию с центральным органом исполнительной власти, обеспечивающим формирование и реализующим государственную налоговую и таможенную политику (пп. 141.1.4 п. 141.1 ст. 141 Налогового кодекса)

 

Сумма корректировки (уменьшения) страховщиком страховых резервов (технических или математических) в соответствии с методикой, которая определяется Национальной комиссией, осуществляющей государственное регулирование в сфере рынков финансовых услуг по согласованию с центральным органом исполнительной власти, обеспечивающим формирование и реализующим государственную налоговую и таможенную политику (пп. 141.1.3 п. 141.1 ст. 141 Налогового кодекса)

 

Сумма корректировки (уменьшения) страховщиком страховых резервов (технических или математических), на которую увеличился финансовый результат до налогообложения в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности (пп. 141.1.4 п. 141.1 ст. 141 Налогового кодекса)

Разницы по операциям по продаже или другому отчуждению ценных бумаг (ст. 141 Налогового кодекса)

 

Сумма положительного общего финансового результата от операций по продаже или другому отчуждению ценных бумаг (общая сумма прибыли от операций по продаже или другому отчуждению ценных бумаг превышает общую сумму убытков от таких операций с учетом суммы отрицательного финансового результата от таких операций, не учтенного в предыдущих налоговых периодах) (пп. 141.2.5 п. 141.2 ст. 141 Налогового кодекса)

 

Сумма положительного финансового результата от продажи или другого отчуждения ценных бумаг, отраженного в составе финансового результата до налогообложения налогового (отчетного) периода в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности (пп. 141.2.2 п. 141.2 ст. 141 Налогового кодекса)

 

Сумма уценки ценных бумаг (кроме государственных ценных бумаг или облигаций местных займов), инвестиционной недвижимости и биологических активов, которые оцениваются по справедливой стоимости, отраженных в составе финансового результата до налогообложения налогового (отчетного) периода в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности, превышающая сумму ранее проведенной дооценки таких активов (пп. 141.2.1 п. 141.2 ст. 141 Налогового кодекса)

 

 

 

Сумма отрицательного финансового результата от продажи или другого отчуждения ценных бумаг, отраженного в составе финансового результата до налогообложения налогового (отчетного) периода в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности (пп. 141.2.1 п. 141.2 ст. 141 Налогового кодекса)

 

 

Другие разницы, предусмотренные разделом ІІІ Налогового кодекса

 

 

 

Сумма начисленного страховщиком налога на доход по ставке, определенной пп. 136.2.1 п. 136.2 ст. 136 Налогового кодекса (пп. 141.1.1 п. 141.1 ст. 141 Кодекса)

Разницы, предусмотренные разделом І Налогового кодекса

 

Сумма обратной корректировки доходов в целях трансфертного ценообразования (пп. 39.5.5 п. 39.5 ст. 39 Налогового кодекса)

 

Сумма пропорциональной корректировки доходов в целях трансфертного ценообразования (пп. 39.5.5 п. 39.5 ст. 39 Налогового кодекса)

 

Сумма обратной корректировки расходов в целях трансфертного ценообразования (пп. 39.5.5 п. 39.5 ст. 39 Налогового кодекса)

 

Сумма пропорциональной корректировки расходов в целях трансфертного ценообразования (пп. 39.5.5 п. 39.5 ст. 39 Налогового кодекса)

Разницы, предусмотренные разделом ІІ Налогового кодекса

 

Сумма уплаченных платежей, взносов, премий по договору долгосрочного страхования жизни или договору страхования в пределах негосударственного пенсионного обеспечения (ст. 1231 Налогового кодекса)

 

 

Разницы, предусмотренные Переходными положениями Налогового кодекса

 

Сумма амортизации, начисленная в бухгалтерском учете на необоротные активы, оставшиеся не введенными в эксплуатацию по состоянию на 1 января 2015 г., стоимость которых в бухгалтерском учете увеличена на сумму расходов, которые учтены при определении объекта налогообложения по налогу на прибыль в соответствии с  подпунктом «з» пп. 138.8.5 п. 138.8 ст. 138 Налогового кодекса в редакции, действовавшей до 01.01.2015 г. (п. 19 подраздела 4 Кодекса)

 

 

Сумма признанных потерь от уменьшения полезности не-оборотных активов, оставшихся не введенными в эксплуатацию по состоянию на 01.01.2015 г., стоимость которых в бухгалтерском учете увеличена на сумму расходов, учтенных при определении объекта налогообложения по налогу на прибыль в соответствии с  пп. «з» пп. 138.8.5 п. 138.8 ст. 138 Налогового кодекса в редакции, действовавшей до 01.01.2015 г. (п. 19 подраздела 4 Кодекса)

 

 

Сумма расходов по разведке/доразведке и подготовке нефтяных и газовых месторождений, которые признаны в бухгалтерском учете расходами отчетного периода в связи с технической невозможностью и/или экономической нецелесообразностью дальнейшей добычи полезных ископаемых и были учтены при определении объекта обложения налогом на прибыль в соответствии с пп. «з» пп. 138.8.5 п. 138.8 ст. 138 Налогового кодекса в редакции, действовавшей до 01.01.2015 г. (п. 19 подраздела 4 Кодекса)

 

 

 

Сумма задолженности (ее части), предварительно отнесенной плательщиком к уменьшению дохода в соответствии с пп. 159.1.1 п. 159.1 ст. 159 Налогового кодекса в редакции, действовавшей до 01.01.2015 г. (пп. 1.1 п. 17 подраздела 4 Кодекса)

 

Сумма себестоимости (ее части, определенной пропорционально сумме задолженности, включенной в доход в соответствии с п. 17 подраздела 4 Налогового кодекса) товаров, работ, услуг, по которым возникла такая задолженность, предварительно отнесенная плательщиком к уменьшению расходов в соответствии с п. 159.1 ст. 159 Кодекса в редакции, действовавшей до 01.01.2015 г. (пп. 1.1 п. 17 подраздела 4 Кодекса)

 

Сумма задолженности, признанная судом или по исполнительной надписи нотариуса  п. 17 подраздела 4 Налогового кодекса)

 

 

 

 

 

Сумма погашенной плательщиком-покупателем задолженности (ее части) (абзац первый пп. 1.2 п. 17 подраздела 4 Налогового кодекса)

 

Сумма задолженности (ее часть), погашенная покупателем (абзац второй пп. 1.2 п. 17 подраздела 4 Налогового кодекса)

 

Сумма себестоимости (ее части, определенной пропорционально сумме погашенной задолженности) товаров, работ, услуг (абзац второй пп. 1.2 п. 17 подраздела 4 Налогового кодекса)

 

Сумма денежных средств, поступившая на банковский счет или в кассу плательщика налога после 01.01.2015 г. (абзац первый п. 18 подраздела 4 Налогового кодекса)

 

Сумма денежных средств, перечисленная на банковский счет или в кассу контрагента плательщика налога после 01.01.2015 г. (абзац второй п. 18 подраздела 4 Налогового кодекса)

 

Сумма части положительной разницы между резервом, рассчитанным в соответствии с разделом ІІІ Кодекса на конец 2014 г., и резервом на 01.01.2015 г., признанным для налогообложения согласно п. 21 подраздела 4 Налогового кодекса (п. 21 подраздела 4 Кодекса)

 

Сумма части отрицательной разницы между резервом, рассчитанным в соответствии с разделом ІІІ Налогового кодекса на конец 2014 г., и резервом на 01.01.2015 г., признанным для налогообложения согласно п. 21 подраздела 4 Налогового кодекса (п. 21 подраздела 4 Кодекса)

 

 

 

Расходы на оплату отпусков работникам и другие выплаты, связанные с оплатой труда, возмещенные после 1 января 2015 г. за счет резервов и обеспечений, сформированных
до 01.01.2015 г. в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности, в случае, если такие расходы не были учтены при определении объекта налогообложения до 01.01.2015 г.
(п. 24 подраздела 4 Налогового кодекса)

  

 

«Горячие линии»

Дата: 1 ноября, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42