Новости

«Горячая линия» с «Вестником»

На тему «Особенности исчисления и уплаты акцизного налога» при участии Ирины Мельник, заместителя начальника Управления косвенных налогов Департамента методологической работы по вопросам налогообложения Государственной фискальной службы Украины. Предлагаем вашему вниманию ответы на вопросы, заданные при проведении телефонной линии.

Розничная продажа табачных изделий

Какие документы необходимы для удостоверения права субъекта хозяйствования на осуществление розничной продажи табачных изделий?


Порядок предоставления и оформления документа, удостоверяющего право субъекта хозяйствования на осуществление розничной продажи табачных изделий, регулируется Законом Украины от 19.12.95 г. № 481/95-ВР «О государственном регулировании производства и оборота спирта этилового, коньячного и плодового, алкогольных напитков и табачных изделий» (далее — Закон № 481).

Статьей 15 этого Закона установлено, что розничная торговля табачными изделиями может осуществляться субъектами хозяйствования всех форм собственности, в том числе их производителями, при наличии у них лицензий.

В соответствии со ст. 1 Закона № 481 лицензия (специальное разрешение) — это документ государственного образца, удостоверяющий право субъекта хозяйствования на осуществление одного из указанных в этом Законе видов деятельности в течение определенного срока.

Этой статьей также предусмотрены условия выдачи, приостановления, аннулирования и уплаты за лицензии на осуществление розничной продажи табачных изделий.

Кроме того, Законом № 481 предусмотрены условия выдачи субъекту хозяйствования дубликата лицензии при потере или повреждении лицензии и условия внесения субъектами хозяйствования мест хранения табачных изделий в Единый государственный реестр мест хранения, который ведется органами ГФС Украины.

Этой статьей дано определение понятий места хранения и Единого государственного реестра мест хранения, а именно: место хранения — место, используемое для, в частности, хранения табачных изделий, сведения о местонахождении которого внесены в Единый государственный реестр мест хранения; Единый государственный реестр мест хранения — перечень мест хранения, который ведется органами, обеспечивающими формирование и реализующими государственную налоговую и таможенную политику, и содержит определенные этим Законом сведения о местонахождении мест хранения и сведения о заявителях.

Следовательно, торговля табачными изделиями разрешена только при наличии соответствующей лицензии.

 

Фактическая розничная цена реализации табачных изделий

Как формируется фактическая розничная цена табачных изделий, реализуемых в розничной торговой сети?


В соответствии с пп. 14.1.4 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса акцизный налог — это косвенный налог на потребление отдельных видов товаров (продукции), определенных этим Кодексом как подакцизные, который включается в цену таких товаров (продукции), следовательно, при формировании фактической розничной цены реализации табачных изделий 5% акцизный налог должен включаться в стоимость табачных изделий с учетом НДС, реализуемых в розничной торговле.

Если субъекты хозяйствования, осуществляющие розничную продажу табачных изделий, зарегистрированы плательщиками НДС, то фактическая розничная цена, по которой продают табачные изделия (ФРЦТВ) исчисляется следующим образом:

ФРЦТВ = (РЦТВ : 100 × 120) : 100 × 105, 

где РЦТВ — розничная цена табачных изделий без НДС.

Сумма налогового обязательства по акцизному налогу с розничных продаж за реализованные табачные изделия (ПЗа) составит:

ПЗа = ФРЦТВ : 105 × 5.

Сумма налогового обязательства по НДС (ПЗпдв):

ПЗпдв = (ФРЦТВ — ПЗа) : 120 × 20;

Если субъекты хозяйствования не зарегистрированы плательщиками НДС:

ФРЦТВ = РЦТВ : 100 × 105;

сумма налогового обязательства по акцизному налогу с розничных продаж составит: ПЗа = ФРЦТВ : 105 × 5.

 

Возврат платы за лицензию

Субъектом предпринимательской деятельности (общая система налогообложения) приобретена лицензия на розничную продажу алкогольных напитков, но по уважительным причинам временно подакцизные товары не реализовывались (в течение одного месяца). Можно ли возвратить денежные средства за период, в котором не осуществлялась продажа подакцизных товаров?


Вопрос выдачи, приостановления, аннулирования лицензий на право, в частности, розничной торговли алкогольными напитками регулируется Законом № 481.

В соответствии со ст. 15 указанного Закона розничная торговля алкогольными напитками может осуществляться субъектами хозяйствования всех форм собственности, в том числе их производителями, при наличии у них лицензий.

Лицензия выдается по заявлению субъекта хозяйствования.

Плата за лицензии на право розничной торговли алкогольными напитками взимается ежеквартально равными долями и зачисляется в местные бюджеты согласно действующему законодательству.

Статьей 15 Закона № 481 также предусмотрено, что действие лицензии приостанавливается при несвоевременной уплате очередного платежа за лицензию на основании письменного распоряжения выдавшего лицензию органа на срок до уплаты задолженности.

Действие лицензии считается приостановленным с момента получения субъектом хозяйствования соответствующего письменного распоряжения выдавшего лицензию органа и возобновляется с момента зачисления соответствующего дежурного платежа за лицензию в бюджет.

Лицензия аннулируется путем принятия выдавшим лицензию органом соответствующего письменного распоряжения на основании:

  • заявления субъекта хозяйствования;
  • решения об отмене государственной регистрации субъекта хозяйствования;
  • неуплаты очередного платежа за лицензию в течение 30 календарных дней с момента приостановления действия лицензии;
  • решения суда об установлении факта незаконного использования субъектом хозяйствования марок акцизного налога (относительно импортеров);
  • решения суда об установлении факта торговли субъектом хозяйствования алкогольными напитками или табачными изделиями без марок акцизного налога;
  • решения суда об установлении факта перемещения субъектом хозяйствования алкогольных напитков или табачных изделий вне таможенного контроля;
  • нарушения требований ст. 153 этого Закона относительно продажи алкогольных напитков, табачных изделий лицам, не достигшим 18 лет, или в не определенных для этого местах.

Лицензия аннулируется и считается недействительной с момента получения субъектом хозяйствования письменного распоряжения о ее аннулировании.

В соответствии со ст. 42 Хозяйственного кодекса Украины предпринимательство — это самостоятельная, инициативная, систематическая, на собственный риск хозяйственная деятельность, осуществляемая субъектами хозяйствования (предпринимателями) с целью достижения экономических и социальных результатов и получения прибыли.

Следовательно, возврат денежных средств, уплаченных за лицензию, за период, когда субъект предпринимательской деятельности временно не работает, Законом № 481 не предусмотрен.

 

Розничная продажа подакцизных товаров

Предприятие осуществляет розничную продажу подакцизных товаров. Что является базой обложения 5-процентным налогом?


Подпунктом 214.1.4 п. 214.1 ст. 214 Налогового кодекса установлено, что базой обложения акцизным налогом является стоимость (с НДС) подакцизных товаров, реализованных субъектами хозяйствования розничной торговли.

Сумма налогового обязательства по акцизному налогу с реализации субъектами хозяйствования розничной торговли подакцизных товаров (ПЗа) рассчитывается по формуле

ПЗа = ФРЦ : 105 × 5,

где

ФРЦ — фактическая розничная цена, по которой реализуют нефтепродукты, с учетом НДС и акцизного налога по розничным продажам.

Сумма налогового обязательства по НДС (ПЗпдв):

ПЗпдв = (ФРЦ — ПЗа) : 120 × 20.

 

Торговля подакцизными транспортными средствами

Являются ли плательщиками 5-процентного акцизного налога с розничных продаж субъекты хозяйствования, осуществляющие розничную торговлю подакцизными транспортными средствами на таможенной территории Украины?


Абзацем вторым пп. 14.1.212 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса определено, что реализация субъектами хозяйствования розничной торговли подакцизных товаров — это продажа пива, алкогольных напитков, табачных изделий, табака и его промышленных заменителей, товаров, указанных в пп. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 этого Кодекса (нефтепродукты, сжиженный газ, вещества, используемые как компоненты моторных топлив, а также топливо моторное альтернативное), непосредственно гражданам и другим конечным потребителям для их личного некоммерческого использования независимо от формы расчетов, в том числе на розлив в ресторанах, кафе, барах, других субъектах хозяйствования общественного питания.

Поскольку транспортные средства, перечень которых определен подпунктами 215.3.5, 215.3.51, 215.3.52, 215.3.6 и 215.3.7 п. 215.3 ст. 215 Налогового кодекса, к этой норме не относятся, то субъекты хозяйствования, осуществляющие розничную торговлю подакцизными транспортными средствами, не являются плательщиками акцизного налога с розничной торговли подакцизными товарами.

 

Отражение 5-процентного акцизного налога физическим лицом — предпринимателем

Как необходимо отражать 5-процентный акцизный налог с реализации подакцизных товаров? В какой графе Книги учета доходов и расходов физическое лицо — предприниматель, применяющее общую систему налогообложения, отражает сумму акцизного налога при начислении налога на доходы физических лиц?


В соответствии с п. 177.2 ст. 177 Налогового кодекса объектом налогообложения является чистый налогооблагаемый доход, то есть разность между общим налогооблагаемым доходом (выручка в денежной и неденежной форме) и документально подтвержденными расходами, связанными с хозяйственной деятельностью такого физического лица — предпринимателя.

Перечень расходов, непосредственно связанных с получением доходов физическим лицом — предпринимателем от осуществления хозяйственной деятельности на общей системе налогообложения, определен п. 177.4 ст. 177 Налогового кодекса. Однако указанный перечень не содержит акцизный налог, включенный в стоимость товара и уплаченный при его приобретении. 

Учет доходов и расходов физические лица — предприниматели, применяющие общую систему налогообложения, ведут в Книге учета доходов и расходов (далее — Книга), форма и Порядок ведения которой утверждены приказом Миндоходов Украины от 16.09.2013 г. № 481 (далее — Порядок № 481). 

Так, в графе 2 «Сума доходу, отриманого від здійснення господарської діяльності» Книги отражается сумма дохода, полученного от осуществления хозяйственной деятельности с суммарным итогом за месяц, квартал, год, в частности денежные средства, поступившие на текущий счет, в кассу налогоплательщика и/или полученные наличными, сумма задолженности, по которой истек срок исковой давности, стоимость бесплатно полученных товаров (работ, услуг) (п. 6 Порядка № 481).

Записи в Книге выполняются по итогам рабочего дня, в течение которого получен доход (п. 5 этого Порядка).

Следовательно, сумма акцизного налога при ее включении в стоимость проданных товаров отражается физическим лицом — предпринимателем, применяющим общую систему налогообложения, в графе 2 «Сума доходу, отриманого від здійснення господарської діяльності» Книги, однако не отражается в графах 5 — 8 «Витрати, пов’язані з господарською діяльністю».


Подготовила Нина ВАСИЛЮК, обозреватель «Вестника»,
при содействии: Ирины МЕЛЬНИК,
заместителя начальника Управления косвенных налогов
Департамента методологической работы по вопросам налогообложения
Государственной фискальной службы Украины, и Департамента коммуникаций

 

«Горячие линии»

Дата: 1 ноября, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42