Юридическая практика

Завышение расходов частным нотариусом

Суть дела

ГНИ проведена документальная плановая выездная проверка частного нотариуса С. относительно своевременности, достоверности, полноты начисления и уплаты налогов и сборов за период с 01.01.2012 г. по 31.12.2014 г., по результатам которой был составлен акт проверки.

В ходе проверки установлено, что частным нотариусом С. нарушены требования пунктов 178.2 и 178.3 ст. 178, п. 167.1 ст. 167 Налогового кодекса, в результате чего доначислен НДФЛ.

В акте проверки указано, что частным нотариусом С. завышены расходы на 2012 и 2013 гг. в связи с тем, что в их состав включены расходы, не связанные с осуществлением нотариальной деятельности, а именно расходы на оплату стоимости услуг аренды и коммунальных услуг. Также указано, что договор аренды был заключен с физическим лицом — предпринимателем В., а договоры на оплату коммунальных услуг — с ПАО «Л». Оплата стоимости услуг аренды и коммунальных услуг частным нотариусом С. осуществлялась в наличной форме согласно чекам и квитанциям.

По результатам проверки ГНИ принято налоговое уведомление-решение о начислении НДФЛ.

Позиция плательщика

Частный нотариус С. считает: утверждение органа фискальной службы в акте проверки, что в состав расходов безосновательно включены расходы, не связанные с осуществлением нотариальной деятельности, а именно: расходы на оплату стоимости коммунальных услуг и услуг аренды за пользование арендованным у физического лица — предпринимателя В. помещением, ошибочно, не соответствует требованиям действующего налогового законодательства, обеспечивающего нотариальную деятельность, и опровергается имеющимися документами.

В целях обеспечения соблюдения принципов налогообложения, предусмотренных ст. 4 Налогового кодекса, Минюст Украины в письме № 13.1-17/74 предлагает принять во внимание при налогообложении доходов частных нотариусов перечень расходов частного нотариуса, которые связаны с организацией нотариальной деятельности, следуют из требований законодательства и должны учитываться в налоговом учете. По мнению Минюста Украины, плата за коммунальные услуги и арендная плата, уплаченные за пользование помещением, в котором осуществляется нотариальная деятельность, напрямую связаны с осуществлением такой деятельности и должны включаться в состав расходов в целях налогообложения.

Извлечение из решения

Согласно пп. 14.1.226 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса (действовавшего на момент возникновения спорных правоотношений) самозанятое лицо — это плательщик налога, который является физическим лицом — предпринимателем или ведет независимую профессиональную деятельность при условии, что такое лицо не является работником в рамках такой предпринимательской или независимой профессиональной деятельности.

Независимая профессиональная деятельность — это участие физического лица в научной, литературной, артистичной, художественной, образовательной или преподавательской деятельности, деятельность врачей, частных нотариусов, адвокатов, аудиторов, бухгалтеров, оценщиков, инженеров или архитекторов, лица, занятого религиозной (миссионерской) деятельностью, другой подобной деятельностью при условии, что такое лицо не является работником или физическим лицом — предпринимателем и использует наемный труд не более чем четырех физических лиц.

Налогообложение доходов физических лиц, которые ведут независимую профессиональную деятельность, осуществляется в соответствии с положениями ст. 178 Налогового кодекса.

Пунктом 178.1 указанной статьи установлено, что лица, намеренные осуществлять независимую профессиональную деятельность, обязаны встать на учет в контролирующих органах по месту постоянного жительства как самозанятые лица и получить свидетельство о такой регистрации согласно ст. 65 Налогового кодекса.

В соответствии с абзацем вторым п. 65.1 указанной статьи частные нотариусы и другие физические лица, условием ведения независимой профессиональной деятельности которых согласно закону является государственная регистрация такой деятельности в соответствующем уполномоченном органе и получение свидетельства о регистрации или другого документа (разрешения, сертификата и т. п.), подтверждающего право физического лица на ведение независимой профессиональной деятельности, в течение 10 календарных дней после такой регистрации обязаны встать на учет в контролирующем органе по месту своего постоянного жительства.

Пунктом 178.2 ст. 178 Налогового кодекса предусмотрено, что доходы граждан, полученные в течение календарного года от осуществления независимой профессиональной деятельности, облагаются налогом по ставкам, определенным в п. 167.1 ст. 167 этого Кодекса.

Налогооблагаемым доходом считается совокупный чистый доход, то есть разность между доходом и документально подтвержденными расходами, необходимыми для ведения определенного вида независимой профессиональной деятельности. В случае неполучения справки о постановке на учет лицом, осуществляющим независимую профессиональную деятельность, объектом налогообложения являются доходы, полученные от такой деятельности без учета расходов (п. 178.3 ст. 178 Налогового кодекса).

Для определения базы обложения НДФЛ рассчитывается среднемесячный налогооблагаемый доход.

В соответствии с пунктами 178.4 и 178.6 ст. 178 Налогового кодекса физические лица, осуществляющие независимую профессиональную деятельность, обязаны вести учет доходов и расходов от такой деятельности и представлять налоговую декларацию по результатам отчетного года согласно разделу IV этого Кодекса в сроки, предусмотренные для плательщиков НДФЛ, то есть до 1 мая года, следующего за отчетным.

Окончательный расчет НДФЛ за отчетный налоговый год осуществляется плательщиком самостоятельно согласно данным, указанным в налоговой декларации (п. 178.7 ст. 178 Налогового кодекса).

При этом до 1 августа года, следующего за отчетным, самозанятое лицо обязано самостоятельно уплатить суму налогового обязательства, указанную в представленной налоговой декларации (п. 179.7 ст. 179 этого Кодекса).

Нормами действующего Налогового кодекса не предусмотрен конкретный перечень расходов для физических лиц, осуществляющих независимую профессиональную деятельность. Основными критериями для обоснования расходов, уменьшающих доход для определения объекта налогообложения, является их принадлежность и необходимость для ведения независимой профессиональной деятельности.

При рассмотрении повторной жалобы ГФС установлено, что в соответствии с письмом № 13.1-17/74 перечень расходов нотариуса как лица, ведущего независимую профессиональную деятельность, включает расходы на аренду рабочего места нотариуса и коммунальные услуги (водоснабжение, водоотвод, тепло-, электро-, газоснабжение, содержание домов и сооружений и придомовых территорий и т. п.).

Приказом № 1185 была утверждена Обобщающая налоговая консультация относительно некоторых вопросов налогообложения физических лиц, осуществляющих независимую профессиональную деятельность (частных нотариусов, адвокатов), где указан перечень расходов, которые целесообразно учитывать при определении совокупного чистого дохода частных нотариусов, связанных с организацией нотариальной деятельности.

В соответствии с п. 55.1 ст. 55 Налогового кодекса налоговое уведомление-решение об определении суммы денежного обязательства налогоплательщика или любое другое решение контролирующего органа может быть отменено контролирующим органом высшего уровня при проведении процедуры его административного обжалования и в других случаях при установлении несоответствия таких решений актам законодательства.

Учитывая вышеизложенное, решением, принятым по рассмотрению повторной жалобы, налоговое уведомление-решение о начислении НДФЛ отменено, а жалоба частного нотариуса С. удовлетворена.

«Горячие линии»

Дата: 1 ноября, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42