НДФЛ

Налогообложение авторского вознаграждения

Облагается ли налогом на доходы физических лиц и военным сбором авторское вознаграждение в виде фиксированной суммы, полученное физическими лицами (резидентами, нерезидентами) по авторскому договору (договору о передаче прав на использование произведений), рассмотрим в этой статье.


Статьей 7 Закона № 3792 предусмотрено, что субъектами авторского права (права интеллектуальной собственности) являются, в частности, авторы произведений и лица, которым авторы передали свои авторские имущественные права.

Согласно п. 1 части первой ст. 8 этого Закона объектами авторского права являются, в частности, литературные письменные произведения беллетристического, публицистического, научного, технического или другого характера (книги, брошюры, статьи и т. п.).

В соответствии со ст. 33 указанного Закона договоры о передаче прав на использование произведений заключаются в письменной форме. В устной форме может заключаться договор об использовании (опубликовании) произведения в периодических изданиях (газетах, журналах и т. п.).

При этом договор о передаче прав на использование произведений считается заключенным, если между сторонами достигнуто согласие относительно всех существенных условий (срока действия договора, способа использования произведения, территории, на которую распространяется переданное право, размера и порядка выплаты авторского вознаграждения, а также других условий, по которым по требованию одной из сторон должно быть достигнуто согласие).

Авторское вознаграждение определяется в договоре в виде процентов от дохода, полученного от использования произведения, или в виде фиксированной суммы либо другим способом. При этом ставки авторского вознаграждения не могут быть ниже минимальной ставки, установленной Кабинетом Министров Украины.

Cогласно пп. 162.1.1 п. 162.1 ст. 162 Налогового кодекса физическое лицо — резидент (нерезидент), получающее доходы из источника их происхождения в Украине, является плательщиком налога на доходы физических лиц.

В соответствии с пп. 164.2.3 п. 164.2 ст. 164 этого Кодекса в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога включаются, в частности, доходы от продажи объектов имущественных и неимущественных прав, в частности интеллектуальной (промышленной) собственности, и приравненные к ним права, доходы в виде сумм авторского вознаграждения, другой платы за предоставление права на пользование или распоряжение другим лицам нематериальным активом (произведениями науки, искусства, литературы или другими нематериальными активами), объекты права интеллектуальной промышленной собственности и приравненные к ним права (далее — роялти), в том числе полученные наследниками собственника такого нематериального актива.

Подпунктом 14.1.225 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса установлено, что роялти — это любой платеж, полученный в качестве вознаграждения за использование или за предоставление права на пользование объекта права интеллектуальной собственности, а именно на любые литературные произведения, произведения искусства или науки, включая компьютерные программы, другие записи на носителях информации, видео- или аудиокассеты, кинематографические фильмы или пленки для радио- либо телевизионного вещания, передачи (программы) организаций вещания, других аудиовизуальных произведений, любые права, охраняемые патентом, любые зарегистрированные торговые марки (знаки на товары и услуги), права интеллектуальной собственности на дизайн, секретный чертеж, модель, формулу, процесс, права интеллектуальной собственности на информацию о промышленном, коммерческом или научном опыте (ноу-хау).

Не считаются роялти платежи, полученные:

  • как вознаграждение за использование компьютерной программы, если условия использования ограничены функциональным назначением такой программы и ее воспроизведение ограничено количеством копий, необходимых для такого использования (использование «конечным потребителем»);
  • за приобретение экземпляров (копий) объектов интеллектуальной собственности, отраженных в электронной форме, для использования по своему функциональному назначению для конечного потребления;
  • за приобретение вещей (в том числе носителей информации), в которых отражены или на которых содержатся объекты права интеллектуальной собственности, определенные в абзаце первом этого подпункта, в пользование, владение и/или распоряжение лица;
  • за передачу прав на объекты права интеллектуальной собственности, если условия передачи прав на объект права интеллектуальной собственности предоставляют право лицу, которое получает такие права, продать или осуществить отчуждение другим способом права интеллектуальной собственности или обнародовать (разгласить) секретные чертежи, модели, формулы, процессы, права интеллектуальной собственности на информацию о промышленном, коммерческом или научном опыте (ноу-хау), за исключением случаев, когда такое обнародование (разглашение) обязательно согласно законодательству Украины.

Особенности налогообложения роялти установлены для физических лиц п. 170.3 ст. 170 этого Кодекса, в котором указано, что роялти облагаются налогом по правилам, установленным для налогообложения дивидендов, по ставке 20%, определенной пп. 167.5.1 п. 167.5 ст. 167 указанного Кодекса (пп. 170.3.1 п. 170.3 ст. 170 Кодекса).

Правила, установленные для налогообложения дивидендов, определены п. 170.5 ст. 170 Налогового кодекса.

Согласно пп. 170.5.1 этого пункта налоговым агентом плательщика налога при начислении в его пользу дивидендов, кроме случаев, указанных в пп. 165.1.18 п. 165.1 ст. 165 этого Кодекса, является эмитент корпоративных прав или по его поручению другое лицо, осуществляющее такое начисление.

Кроме того, в соответствии с пп. 170.5.2 п. 170.5 ст. 170 Налогового кодекса любой резидент, который начисляет дивиденды, включая уплачивающего налог на прибыль предприятий способом, отличным от общего (являющегося субъектом упрощенной системы налогообложения), или освобожден от уплаты такого налога по любым основаниям, является налоговым агентом при начислении дивидендов.

Вместе с тем согласно п. 170.10 ст. 170 этого Кодекса доходы с источником их происхождения в Украине, начисляемые (выплачиваемые, предоставляемые) в пользу нерезидентов, облагаются налогом по правилам и ставкам, определенным для резидентов.

Следовательно, при начислении (выплате) роялти физическим лицам — нерезидентам, как и физическим лицам — резидентам, следует руководствоваться пп. 170.3.1 п. 170.3, подпунктами 170.5.1, 170.5.2 п. 170.5 ст. 170 Налогового кодекса.

Вместе с тем объектом обложения военным сбором являются доходы, определенные ст. 163 Кодекса (пп. 1.2 п. 161 подраздела 10 раздела ХХ Налогового кодекса).

В соответствии с п. 163.1 ст. 163 этого Кодекса объектом налогообложения резидента (нерезидента) является общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход.

В общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога включается, в частности, доход, полученный им в виде сумм авторского вознаграждения (роялти) (пп. 164.2.3 п. 164.2 ст. 164 Налогового кодекса).

Ставка сбора составляет 1,5% объекта налогообложения, определенного пп. 1.2 п. 161 подраздела 10 раздела XX Кодекса (пп. 1.3 указанного пункта).

Таким образом, доходы в виде сумм авторского вознаграждения, полученные физическими лицами — резидентами (нерезидентами) по договорам о передаче прав на использование произведений, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц по ставке 20% и военным сбором по ставке 1,5%.

Если между Украиной и страной нерезидента заключен международный договор об избежании двойного налогообложения относительно полного или частичного освобождения от налогообложения доходов нерезидентов с источником их происхождения из Украины, то субъекты хозяйствования обязаны применять правила, установленные в международном договоре.

«Горячие линии»

Дата: 1 ноября, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42