НДС

Возврат денежных средств с электронного счета плательщика

Право плательщика налога на возврат излишне перечисленных им денежных средств с электронного счета в системе электронного администрирования предусмотрено нормами Налогового кодекса. Какие условия при этом соблюдаются, какие особенности заполнения приложения 4 (Д4) к декларации, утвержденной приказом № 966, на что следует обратить внимание сельхозпредприятиям, являющимся субъектами специального режима налогообложения, — рассмотрим в этой статье.


Пунктом 2001.6 ст. 2001 Налогового кодекса установлено, что в случае если на дату представления налоговой декларации по НДС сумма денежных средств на электронном счете плательщика налога превышает сумму, подлежащую перечислению в бюджет в соответствии с представленной декларацией, такой плательщик имеет право подать в контролирующий орган в составе такой налоговой декларации заявление, согласно которому такие денежные средства подлежат перечислению в бюджет в счет уплаты налоговых обязательств по налогу или на текущий счет такого плательщика, реквизиты которого он указывает в заявлении, в сумме остатка денежных средств, превышающего сумму налогового долга по налогу и сумму согласованных налоговых обязательств по налогу.

Плательщик налога, который по результатам отчетного периода имеет на электронном счете сумму денежных средств большую, чем должно быть уплачено им в бюджет, для осуществления перечисления таких денежных средств на собственный текущий счет должен заполнить и представить в составе налоговой декларации по НДС приложение 4 (Д4).

Приложение 4 (Д4) представляется только к декларации 0110, и возврат денежных средств осуществляется только с основного электронного счета. При его представлении должен соблюдаться ряд условий, установленных Налоговым кодексом.

Условие отсутствия превышения сумм НДС в зарегистрированных налоговых накладных над суммой налоговых обязательств. В случае если по результатам отчетного периода у плательщика имеется превышение суммы налога, указанной в налоговых накладных, составленных в отчетном периоде и зарегистрированных в ЕРНН, над суммой налоговых обязательств по налогу по операциям по поставке товаров/услуг, задекларированных в налоговой отчетности по НДС в этом отчетном периоде, то денежные средства плательщику на текущий счет не возвращаются независимо от размера такого превышения. Это условие установлено п. 2001.5 ст. 2001 Налогового кодекса.

То есть в случае если плательщик в течение отчетного периода зарегистрировал больше налоговых накладных, чем задекларировано налоговых обязательств, денежные средства с электронного счета на текущий не будут перечисляться.

Для сельхозпредприятий — субъектов специального режима налогообложения при исчислении суммы такого превышения учитываются все налоговые накладные, составленные им при осуществлении операций в пределах специального режима налогообложения и операций по поставке товаров/услуг в общем порядке, а также начисленные им налоговые обязательства в декларациях 0121 — 0123 (общая декларация) и 0110 (расчеты с бюджетом).

Условие достаточности регистрационной суммы. Необходимо учитывать, что на сумму налога, которая в соответствии с поданным заявлением (приложение 4 (Д4)) подлежит перечислению в бюджет или на текущий счет плательщика, на момент подачи заявления уменьшается значение суммы налога, определенной п. 2001.3 ст. 2001 Налогового кодекса, путем уменьшения на такую сумму показателя СумаПопРах — общей суммы пополнения счета в системе электронного администрирования налога с текущего счета плательщика (абзац пятый п. 2001.6 ст. 2001 Налогового кодекса). Соответственно осуществляется автоматический перерасчет регистрационной суммы. Если в результате такого перерасчета регистрационная сумма будет меньше, чем заявлено к перечислению на текущий счет, или будет иметь отрицательное значение, денежные средства на текущий счет не будут перечисляться.

Условие пакетности представления отчетности сельхозпредприятиями — субъектами специального режима налогообложения. Напомним, что перечисление в бюджет или на текущий счет плательщика излишне зачисленных денежных средств возможно только с основного электронного счета. Возврат денежных средств с дополнительного электронного счета, открытого для сельскохозяйственных предприятий, избравших специальный режим налогообложения согласно ст. 209 Налогового кодекса, не осуществляется.

При этом для таких плательщиков налога важным моментом является пакетность представления отчетности.

То есть декларация, в которой отражается сельскохозяйственная деятельность (форма 0121-0123), должна представляться одновременно с общей декларацией (форма 0110). Это связано с тем, что приложение 4 (Д4) обрабатывается с учетом показателей полного пакета отчетности, уже принятой на момент ее представления.

Заполнение приложения 4 (Д4)

Сумма, которая может быть перечислена плательщику с электронного счета на его собственный текущий счет, рассчитывается в таблице «Відомості щодо сум коштів на рахунку у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, що перевищує суму, яка підлягає перерахуванню до бюджету» приложения 4 (Д4) к декларации и указывается в соответствующих текстовых полях после этой таблицы.

Порядок заполнения таблицы:

  • в графе 1 указывается сумма денежных средств на счете в системе электронного администрирования НДС на момент представления декларации. Для отражения актуального значения этого показателя необходимо получить извлечение из системы электронного администрирования, которое предоставляется по соответствующему запросу. В извлечении сумма денежных средств на электронном счете указывается в строке 1 «Стан рахунку»;
  • в графе 2 — сумма согласованных налоговых обязательств по налогу текущего отчетного периода. Это значение строки 25.1 декларации по форме 0110 того же отчетного периода, за который составляется приложение 4 (Д4);
  • в графе 3 — сумма налогового долга по налогу на момент представления декларации. При этом указывается полная сумма налогового долга (с учетом пени). Если сумма налогового долга отсутствует, графа 3 не заполняется, прочерки или нули в ней не ставятся;
  • графы 4 и 5 — это арифметическое значение разности между графой 1 и 2 для графы 4 и между графами 1, 2 и 3 для графы 5. В этих графах указывается максимально возможная сумма налога, которая может быть возвращена плательщику на его текущий счет с электронного счета. Если сумма налогового долга больше значения графы 1 или разности между графами 1 и 2, значение графы 5 будет иметь отрицательное значение, и это означает, что денежными средствами с электронного счета плательщика может быть погашена только часть налогового долга.

Сумма, которая может быть возвращена плательщику налога с его электронного счета на текущий счет, не может быть больше значения графы 4 таблицы в случае, если у плательщика отсутствует налоговый долг, а при его наличии — не больше значения графы 5 таблицы.

Заполнение текстовых полей:

  • если плательщик имеет налоговый долг, сумма, которую нужно перечислить в погашение налогового долга, указывается прописью в первой строке текстового поля «Відповідно до пункту 2001.6 статті 2001 розділу V Кодексу просимо суми коштів на рахунку у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, що перевищує суму, яка підлягає перерахуванню до бюджету у розмірі (зазначається сума прописом) гривень»;
  • сумма, которую плательщик желает перечислить на собственный текущий счет, указывается прописью во второй строке текстового поля «Відповідно до пункту 2001.6 статті 2001 розділу V Кодексу просимо суми коштів на рахунку у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, що перевищує суму, яка підлягає перерахуванню до бюджету у розмірі (зазначається сума прописом) гривень»;
  • при заполнении второй строки текстового поля обязательно должна заполняться и третья строка «перерахувати на рахунок № ...», в которой должны указываться номер счета, МФО и наименование банка;
  • и первая, и вторая строки текстового поля могут заполняться одновременно, но общая сумма, указанная прописью в первой и второй строках текстового поля, не может быть больше значения графы 4 таблицы.

В качестве дополнения к вышеприведенному следует отметить, что ошибки, допущенные при заполнении приложения 4 (Д4), не могут быть исправлены путем представления уточняющего расчета с исправленным приложением.

Плательщик в следующем отчетном периоде может представить приложение 4 (Д4) в составе налоговой отчетности, если до того времени на электронном счете останется сумма, которую можно перечислить на текущий счет, и будут выполняться другие необходимые условия.

«Горячие линии»

Дата: 1 ноября, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42