Єдиный налог

Особенности учета расходов физического лица — предпринимателя

При осуществлении хозяйственной деяльности физические лица — предприниматели, применяющие общую систему налогообложения, осуществляют различные расходы, в частности на мобильную связь, финансовый лизинг, приобретение необходимой литературы, услуги Интернета и т. п. О том, учитываются ли указанные расходы для целей налогового учета по налогу на прибыль в составе расходов, пойдет речь в этой статье.


Мобильная связь

Налогообложение доходов, полученных физическим лицом — предпринимателем от осуществления хозяйственной деятельности, кроме лиц, избравших упрощенную систему налогообложения, регулируется ст. 177 Налогового кодекса.

Так, объектом налогообложения физического лица — предпринимателя согласно п. 177.2 этой статьи является чистый налогооблагаемый доход, то есть разность между общим налогооблагаемым доходом (выручка в денежной и неденежной форме) и документально подтвержденными расходами, связанными с хозяйственной деятельностью такого физического лица — предпринимателя.

Пунктом 177.4 указанной статьи определен перечень расходов, непосредственно связанных с получением доходов физическим лицом — предпринимателем от осуществления хозяйственной деятельности на общей системе налогообложения, в частности расходы на услуги связи и рекламы, прямо связанные с производством товаров, выполнением работ, предоставлением услуг.

Для целей налогообложения налогоплательщики обязаны вести учет доходов, расходов и других показателей, связанных с определением объектов налогообложения и/или налоговых обязательств, в частности на основании первичных или других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и сборов, ведение которые предусмотрено законодательством (ст. 44 Налогового кодекса).

В соответствии с п. 177.10 ст. 177 этого Кодекса физические лица — предприниматели обязаны вести Книгу учета доходов и расходов, а также иметь подтверждающие документы о происхождении товара.

Форма и Порядок ведения Книги учета доходов и расходов утверждены приказом № 481, пп. 5 п. 6 которого установлено, что документами, подтверждающими понесенные расходы, непосредственно связанные с полученным доходом, являются платежные поручения, квитанция, фиксированный чек, акт закупки (выполненных работ, предоставленных услуг) и другие первичные документы, удостоверяющие факт оплаты товаров, работ, услуг.

То есть физическое лицо — предприниматель имеет право относить к расходам хозяйственной деятельности расходы на мобильную связь (в пределах стоимости мобильных разговоров) в случае если использование такой связи непосредственно связано с хозяйственной деятельностью и документально подтверждено фактом уплаты. Документами, подтверждающими понесенные расходы, являются: соглашения, расчетные документы, представляемые оператором мобильной связи абоненту, в которых отражаются время переговоров, номер адресата, а также стоимость разговоров и т. п.


ДЛЯ СПРАВКИ

Документами, подтверждающими понесенные расходы, являются: соглашения, расчетные документы, представляемые оператором мобильной связи абоненту, в которых отражаются время переговоров, номер адресата, а также стоимость разговоров.


Финансовый лизинг

Подпунктом 14.1.97 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса определено, что лизинговая (арендная) операция — это хозяйственная операция (кроме операций по фрахтованию (чартеру) морских судов и других транспортных средств) физического или юридического лица (арендодателя), предусматривающая предоставление основных средств в пользование другим физическим или юридическим лицам (арендаторам) за плату и на определенный срок. Лизинг (арендные) операции осуществляются в виде оперативного лизинга (аренды), финансового лизинга (аренды), возвратного лизинга (аренды), аренды жилища с выкупом, аренды земельных участков и аренды зданий, в том числе жилых помещений.

То есть согласно пп. 14.1.97 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса операции по финансовому лизингу (аренде) осуществляют физические или юридические лица, физические лица — предприниматели такие операции не осуществляют.

Кроме того, в настоящее время отношения, связанные с правом собственности, регулируются Конституцией и Гражданским кодексом. Субъектом права частной собственности согласно ст. 325 этого Кодекса являются физические лица. Статьей 26 указанного Кодекса установлено, что физическое лицо имеет все личные неимущественные правая и способно иметь все имущественные права, предусмотренные Конституцией, этим Кодексом и другими законами.

При этом в соответствии с частью первой ст. 2 и ст. 318 Гражданского кодекса предусмотрено, что участниками гражданских отношений и субъектами права собственности являются физические лица. То есть Гражданский кодекс не выделяет такого субъекта права собственности, как физическое лицо — предпринимателя, приобретение такого статуса позволяет только осуществлять хозяйственную деятельность.

Порядок налогообложения доходов физических лиц — предпринимателей определен ст. 177 Налогового кодекса, согласно п. 177.10 которой физические лица — предприниматели обязаны вести Книгу учета доходов и расходов.

Пунктом п. 2 ст. 3 Закона о бухучете предусмотрено, что бухгалтерский учет является обязательным видом учета, который ведется предприятием.

Однако действие этого Закона не распространяется на такую категорию субъектов хозяйствования, как физические лица — предприниматели. Соответственно, законодательством не предусмотрено ведение балансового учета приобретенного, сооруженного (построенного) недвижимого или движимого имущества с целью документального подтверждения результатов хозяйственной деятельности.

Следовательно, физические лица — предприниматели не имеют права осуществлять операции по финансовому лизингу и относить на расходы суммы уплаченных лизинговых платежей согласно финансовому договору, поскольку для них в соответствии со ст. 177 Налогового кодекса не предусмотрено ведение балансового учета приобретенного движимого и недвижимого имущества.

Приобретение литературы, услуги через Интернет

Как уже отмечалось выше, объектом налогообложения физического лица — предпринимателя является чистый налогооблагаемый доход, то есть разность между общим налогооблагаемым доходом (выручка в денежной и неденежной форме) и документально подтвержденными расходами, связанными с хозяйственной деятельностью такого лица.

Перечень расходов, непосредственно связанных с получением доходов физического лица — предпринимателя, осуществляющего деятельность на общей системе налогообложения, определен п. 177.4 этой статьи, в частности предусмотрены другие расходы на услуги связи, рекламы.

Доходы и расходы, учитываемые для определения объекта налогообложения, признаются на основании первичных документов, подтверждающих получение плательщиком налога доходов или осуществление расходов, обязательность ведения и хранения в соответствии с п. 44.1 ст. 44 Налогового кодекса.

Таким образом, доходы (расходы) при получении услуги через Интернет и стоимость приобретенной литературы учитываются в составе дохода (расходов) плательщика налога при условии, что они непосредственно связаны с получением доходов физического лица — предпринимателя от хозяйственной деятельности и при наличии первичных документов, а именно: документов, фиксирующих факт расходования денежных средств на приобретение таких услуг, то есть соответствующих платежных документов (банковских платежных документов, распечатки о движении денежных средств от банковского учреждения с указанием данных контрагентов и стоимости товаров (работ, услуг), кассового чека, соглашения и т. п.).


ВАЖНО

Физические лица — предприниматели не имеют права осуществлять операции по финансовому лизингу и относить на расходы суммы уплаченных лизинговых платежей согласно финансовому договору.

«Горячие линии»

Дата: 1 ноября, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42