Новости

Инвентаризация объектов незавершенного строительства

Объект незавершенного строительства — это объект недвижимого имущества, не завершенный строительством. Такой объект не может быть использован для проживания, размещения административных офисов, промышленного производства или торговых мест, он может быть использован только для достройки. Как проводится инвентаризация таких объектов, рассмотрим в этой статье.

Общие положения, порядок оформления инвентаризационных описей

В соответствии с п. 4 ПБУ 7 капитальными инвестициями в необоротные материальные активы являются расходы на строительство, модернизацию, реконструкцию (прочие улучшения, увеличивающие первоначальную стоимость), изготовление и приобретение объектов необоротных материальных активов. Согласно п. 52 Методических рекомендаций № 561 капитальные инвестиции учитываются в составе незавершенного строительства до момента ввода объекта основных средств (далее—- ОС) в эксплуатацию. Поэтому при проведении инвентаризации объектов незавершенного строительства следует руководствоваться требованиями Положения № 879 относительно порядка инвентаризации незавершенных капитальных инвестиций, изложенного в разделе третьем части третьей этого Положения. Требования следующие:

наличие и объем незавершенных капитальных инвестиций (точнее, незавершенного строительства) определяются путем их проверки в натуре (пп. 3.1); 

в инвентаризационных описях указываются наименование объектов, объемы выполненных и оплаченных работ в разрезе видов, конструктивных элементов оборудования (пп. 3.2); 

составляется отдельная инвентаризационная опись на сооруженные объекты, введенные в эксплуатацию полностью или частично, но прием и ввод в эксплуатацию не оформлены соответствующими документами (акт приемки-передачи (внутреннего перемещения) ОС формы ОЗ-1, акт готовности объекта к эксплуатации и т. п.), а также на завершенные, но по каким-то причинам не введенные объекты. В инвентаризационной описи в данном случае необходимо указать причины задержки оформления сдачи в эксплуатацию указанных объектов (пп. 3.3);

составляются отдельные инвентаризационные описи на объекты, строительство которых приостановлено, а также на проектно-изыскательские работы по неосуществленному строительству, которые должны быть списаны с баланса. В данном случае в инвентаризационных описях необходимо привести данные о характере выполненных работ и их стоимость по смете с указанием причин приостановления (неосуществления) строительства (пп. 3.4);

при инвентаризации проверяется наличие в составе незавершенного строительства оборудования, переданного для монтажа, который фактически не начат, а также фиксируется состояние законсервированных и временно приостановленных объектов, разработок, нематериальных активов, на которые составляется отдельная инвентаризационная опись (пп. 3.5).

Сроки проведения инвентаризации, состав комиссии

В соответствии с требованиями, изложенными в п. 10 части первой Положения № 879, инвентаризация незавершенных капитальных инвестиций проводится перед составлением годовой финансовой отчетности за два месяца до даты баланса (то есть в период с 1 ноября до 31 декабря). При определении времени проведения инвентаризации руководителю предприятия также необходимо, с одной стороны, обеспечить беспрепятственное ее проведение (должен быть доступ всех членов комиссии к инвентаризируемым объектам), с другой — не допустить необоснованного приостановления производственного процесса. Поэтому если проведение инвентаризации в рабочее время без приостановления строительства на действующих объектах невозможно, рекомендуется проводить инвентаризацию в нерабочее время или выходные дни.

При назначении инвентаризационных комиссий следует руководствоваться п. 2.1 части второй Положения № 879, согласно которому в состав рабочих инвентаризационных комиссий включаются представители аппарата управления, бухгалтерии и опытные сотрудники предприятия, знающие объект инвентаризации, цены и первичный учет.

Необходимо отметить, что бухгалтер в составе этой комиссии необходим для корректного отражения в инвентаризационных описях названий объектов незавершенного строительства и их стоимости согласно данным аналитического учета, специалист по строительству, инженер или прораб — для определения стоимости объектов незавершенного строительства в определенных случаях, например, при выявлении ранее неучтенных объектов, экономист или инженер по сметам необходимы в этой комиссии как специалисты, владеющие вопросами формирования стоимости строительства.

Данные бухгалтерского учета для проведения инвентаризации незавершенного строительства

Подрядные строительные организации учет расходов на выполнение строительно-монтажных и проектно-изыскательских работ ведут в соответствии с Инструкцией 291 на счете 23 «Производство». Аналитический учет ведется по видам расходов (целесообразно применять классификацию, приведенную в п. 48 Методических рекомендаций № 561). На крупных предприятиях аналитический учет также может вестись в разрезе подразделений предприятия и центров расходов и ответственности. Это значит, что дебетовое сальдо по счету 23 на дату проведения инвентаризации, расшифрованное в разрезе видов расходов, и является учетными данными, которые необходимо перенести в инвентаризационную опись или сличительную ведомость при выводе результатов инвентаризации.

Для учета расходов на строительство у остальных предприятий (не подрядных строительных — авт.), осуществляемого как подрядным, так и хозяйственным способами, применяется субсчет 151 «Капитальное строительство». Также на данном субсчете учитывается оборудование, подлежащее монтажу в ходе строительства. Аналитический учет ведется в разрезе объектов капитальных вложений. В данном случае также следует применять классификацию, приведенную в п. 48 Методических рекомендаций № 561. Именно эти данные, сформированные на дату инвентаризации, и подлежат переносу в инвентаризационные документы для вывода результатов инвентаризации.

Оформление инвентаризационных описей и сличительных ведомостей

Для проведения инвентаризаций и оформления результатов инвентаризаций применяются формы, предусмотренные приказом № 193. Для отражения фактического наличия объектов незавершенного строительства используется инвентаризационная опись по форме М-21 «Інвентаризаційний опис товарно-матеріальних цінностей».

Образец заполнения ее табличной части (фрагмент) приведен ниже.

Процент готовности объекта определен как процентное соотношение стоимости объекта незавершенного строительства, сформированного на соответствующем счете бухгалтерского учета, к стоимости готового объекта, запланированного согласно смете. В нашем примере объект незавершенного строительства «Будівля авторемонтної дільниці» имеет 100-процентную готовность, то есть подлежит вводу в эксплуатацию. И инвентаризационной комиссии необходимо инициировать оформление ввода в эксплуатацию данного объекта, предварительно убедившись в наличии и оформлении документов, подтверждающих готовность объекта. Согласно утвержденным руководством предприятия результатам инвентаризации бухгалтерии необходимо отразить ввод в эксплуатацию корреспонденцией счетов: Дт субсчета 103 «Здания и сооружения» — Кт субсчета 151 «Капитальное строительство».

При выявлении ранее неучтенных объектов незавершенного строительства такой объект подлежит оприходованию, данная операция отражается следующей бухгалтерской записью:

Дт субсчета 151 — Кт субсчета 746 «Прочие доходы».

При выявлении недостачи объекта незавершенного строительства его стоимость относится на расходы: Дт субсчета 977 «Прочие расходы обычной деятельности» с одновременным увеличением суммы сальдо забалансового субсчета 072 «Невозмещенные недостачи и потери от порчи ценностей».

Также необходимо начислить налоговые обязательства по НДС: Дт субсчета 977 — Кт субсчета 641/ НДС.

При установлении виновного лица данная сумма подлежит отнесению на виновного (виновных): Дт субсчета 375 «Расчеты по возмещению причиненных убытков» — Кт субсчета 746.

Погашение недостачи отражается записью: Дт субсчета 301 (661, 311) — Кт субсчета 375 с одновременным уменьшением сальдо субсчета 072.


з/п

Номенклатурний
номер

Назва матеріалів

Розмір (тип)

Сорт або марка

Одиниця виміру

Фактична наявність

Ціна

Примітка

1

42321

Будівля складу автозапчастин

100 м2

Цегла

шт

1000

16 450,00

Проект-замовлення № 692/1 від 17/03/2015 р., готовність об’єкта — 75,6%

2

42322

Будівля складу ПММ

150 м2

Залізобетонні конструкції

шт

1

25 670,00

Проект-замовлення № 345/2 від 11.03.2015 р., готовність об’єкта — 90,1%

3

42323

Будівля авторемонтної дільниці

200 м2

Залізобетонні конструкції

шт.

1

34570,00

Проект-замовлення № 582/4 від 24/02/2014 р., готовність об’єкта — 100%

«Горячие линии»

Дата: 1 ноября, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42