НДС

Порядок представления уточняющего расчета по НДС

Рассмотрим порядок представления уточняющего расчета налоговых обязательств по НДС в связи с исправлением самостоятельно выявленной ошибки в строке 24 декларации по НДС (сумме отрицательного значения, которая зачисляется в состав налогового кредита следующего отчетного (налогового) периода.


Порядок внесения изменений в налоговую отчетность определен ст. 50 Налогового кодекса.

Так, в соответствии с п. 50.1 этой статьи при выявлении ошибки, содержащейся в ранее представленной налогоплательщиком налоговой отчетности, такой плательщик обязан направить уточняющий расчет к такой отчетности одним из следующих способов:

  • или направить уточняющий расчет и уплатить сумму недоплаты и штраф в размере 3% такой суммы до представления такого уточняющего расчета;
  • или отразить сумму недоплаты в составе декларации по этому налогу, которая представляется за налоговый период, следующий за периодом, в котором выявлен факт занижения налогового обязательства, увеличенную на сумму штрафа в размере 5% такой суммы, с соответствующим увеличением общей суммы денежного обязательства по этому налогу.

Количество отчетных периодов, за которые следует представить уточняющие расчеты

Приказом № 966 утвержден Порядок заполнения уточняющего расчета, в соответствии с пунктами 5 и 6 раздела VI которого в случае исправления значения строки 24 декларации, которое в будущих отчетных периодах не повлияло на значение строки 25 или строки 23, уточняющий расчет представляется за один отчетный период, в котором вносятся соответствующие изменения. Значение графы 6 строки 24 уточняющего расчета (как увеличение, так и уменьшение) учитывается при определении значений строк 20.1 и 24 декларации за отчетный период, в котором представлен такой уточняющий расчет.

При исправлении значения строки 24 декларации, которое в будущих отчетных периодах влияло на значение строки 25 или строки 23, уточняющий расчет представляется за каждый отчетный период, в котором значение строки 24 декларации влияло на значение строки 25 или строки 23. Такие уточняющие расчеты могут представляться только способом, определенным в абзаце четвертом п. 50.1 ст. 50 Налогового кодекса, поскольку форма декларации предусматривает возможность представления уточняющего расчета как приложения к ней только за один отчетный период, ошибки которого исправляются.

Предельные сроки представления уточняющего расчета

Что касается предельных сроков представления уточняющего расчета, то согласно п. 102.1 ст. 102 Налогового кодекса контролирующий орган, кроме случаев, перечисленных в п. 102.2 этой статьи, имеет право самостоятельно определить сумму денежных обязательств налогоплательщика в случаях, приведенных этим Кодексом, не позднее окончания 1095 дня (2555 дня в случае проведения проверки контролируемой операции в соответствии со ст. 39 Налогового кодекса), следующего за последним днем предельного срока представления налоговой декларации и/или предельного срока уплаты денежных обязательств, начисленных контролирующим органом. Если в течение указанного срока контролирующий орган не определяет сумму денежных обязательств, налогоплательщик считается освобожденным от такого денежного обязательства, а спор относительно такой декларации и/или налогового уведомления не подлежит рассмотрению в административном или судебном порядке.

В случае представления плательщиком уточняющего расчета к налоговой декларации контролирующий орган имеет право определить сумму налоговых обязательств по такой налоговой декларации в течение 1095 дней со дня представления уточняющего расчета.

Таким образом, налогоплательщик при самостоятельном выявлении ошибок в ранее представленной им налоговой декларации (кроме ограничений, определенных ст. 50 Налогового кодекса) (с учетом срока давности 1095 дней) обязан направить уточняющий расчет к такой налоговой декларации по форме, действующей на момент представления уточняющего расчета.

«Горячие линии»

Дата: 1 августа, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42