Налог на прибыль

Амортизація основних засобів, які перебувають на консервації

В связи с отсутствием заказов основные средства предприятия находятся на консервации. Может ли предприятие продолжать начислять амортизацию на такие активы?


В соответствии с пп. 14.1.3 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса амортизация — это систематическое распределение амортизируемой стоимости основных средств (далее — ОС), других необоротных и нематериальных активов в течение срока их полезного использования (эксплуатации).

То есть для целей налогообложения амортизация ОС начисляется в случае их эксплуатации при осуществлении хозяйственной деятельности плательщика налога.

Консервация основных средств предприятий — это комплекс мер, направленных на долгосрочное (но не более трех лет) хранение ОС предприятий в случае прекращения производственной и другой хозяйственной деятельности с возможностью дальнейшего восстановления их функционирования (п. 2 Положения № 1183).

Расходы на улучшение ОС для восстановления будущих экономических выгод, ожидаемых от их использования, признаются капитальными инвестициями при условии, что балансовая стоимость актива не превышает суммы его ожидаемого возмещения (п. 29 раздела 6 Методрекомендаций № 561).

Следовательно, капитализированные улучшения основных средств признаются капитальными инвестициями.

В соответствии с п. 14 ПБУ 7 первоначальная стоимость ОС увеличивается на сумму расходов, связанных с улучшением объекта (модернизация, модификация, достройка, дооборудование, реконструкция и т. п.), что приводит к увеличению будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от использования объекта.

В п. 9 раздела 2 Методрекомендаций № 561 указано, что объекты ОС, временно не эксплуатируемые (капитальный ремонт, реконструкция и прочее улучшение и консервация объектов), выделяются в бухгалтерском учете в отдельные группы.

В случае их выбытия вследствие продажи, ликвидации, бесплатной передачи, недостачи, окончательной порчи или других причин несоответствия критериям признания активом происходит ликвидация основных средств (актив списывается с баланса) (п. 40 раздела 8 указанных Методрекомендаций).

То есть на период консервации улучшения ОС происходит прекращение их эксплуатации. Кроме того, объекты, по которым проводится подготовка к продаже для целей налогового учета, расцениваются как объекты, выведенные из эксплуатации.

Порядок расчета амортизации ОС или нематериальных активов для определения объекта налогообложения установлен п. 138.3 ст. 138 Налогового кодекса.

Расчет амортизации ОС или нематериальных активов осуществляется согласно национальным положениям (стандартам) бухгалтерского учета или международным стандартам финансовой отчетности с учетом ограничений, установленных пп. 14.1.138 п. 14.1 ст. 14, подпунктами 138.3.2 — 138.3.4 п. 138.3 ст. 138 этого Кодекса. При таком расчете применяются методы начисления амортизации, предусмотренные национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета, кроме производственного метода.

В соответствии с требованиями пп. 138.3.2 п. 138.2 ст. 138 Налогового кодекса расходы на приобретение/самостоятельное изготовление и ремонт, а также на реконструкцию, модернизацию или другие улучшения непроизводственных ОС не подлежат амортизации и проводятся за счет соответствующих источников финансирования.

Под термином «непроизводственные ОС» следует понимать ОС, не используемые в хозяйственной деятельности плательщика налога.

Таким образом, в налоговом учете начисления амортизации производственных ОС, находящихся на капитализированном улучшении или консервации, не осуществляется.

Кроме того, учитывая требования пп. 138.3.2 п. 138.2 ст. 138 Налогового кодекса, объекты, которые выводятся из эксплуатации в связи с подготовкой к продаже для целей налогового учета, расцениваются как объекты, выведенные из эксплуатации без начисления амортизации.

«Горячие линии»

Дата: 1 ноября, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42