Інші податки
Тема: НДС

Особенности регистрации лиц в качестве плательщиков НДС и аннулирования такой регистрации

С 01.01.2011 г. после вступления в силу Налогового кодекса регистрация лиц в качестве плательщиков НДС и аннулирование такой регистрации начиная с указанной даты регулируются нормами этого Кодекса и регламентируются Положением о регистрации плательщиков налога на добавленную стоимость, утвержденным приказом № 978.


К категориям лиц, которые могут быть зарегистрированы в качестве плательщиков НДС, относятся:

  • субъект хозяйственной деятельности — юридическое лицо, в том числе предприятие с иностранными инвестициями (независимо от формы и времени внесения таких инвестиций);{h}С 01.01.2012 г. в соответствии с изменениями, внесенными в пп. 14.1.139 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса Законом № 4014, из категории лиц, которые могут быть зарегистрированы в качестве плательщиков НДС, исключены некоторые категории юридических и физических лиц — предпринимателей, которые будут применять упрощенную систему налогообложения.{/h}
  • юридическое лицо, не являющееся субъектом хозяйственной деятельности;
  • физическое лицо (гражданин Украины, иностранец и лицо без гражданства), которое осуществляет деятельность, относящуюся согласно законодательству к предпринимательской (кроме физических лиц, находящихся на упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства в соответствии с законодательством), и/или ввозит товары на таможенную территорию Украины;{h}С 01.01.2012 г. в соответствии с изменениями, внесенными в пп. 14.1.139 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса Законом № 4014, из категории лиц, которые могут быть зарегистрированы в качестве плательщиков НДС, исключены некоторые категории юридических и физических лиц — предпринимателей, которые будут применять упрощенную систему налогообложения.{/h}
  • представительство нерезидента, не имеющего статуса юридического лица;
  • инвестор-резидент или инвестор-нерезидент (его постоянное представительство), выполняющий соглашение о распределении продукции.

При этом для регистрации в качестве плательщика НДС указанные лица должны состоять на учете в налоговом органе по местонахождению или месту жительства в соответствии с Порядком учета плательщиков налогов и сборов, утвержденным приказом № 979, и соответствовать требованиям, определенным статьями 181 и 182 Налогового кодекса.

Лицо является зарегистрированным в качестве плательщика НДС с соответствующей даты регистрации, внесенной в реестр плательщиков НДС (далее — Реестр).

Обращаем внимание, что в случае если лицо регистрируется в качестве плательщика НДС с другого дня, нежели первый день календарного месяца, то первым отчетным (налоговым) периодом является период, который начинается со дня такой регистрации и заканчивается последним днем первого полного календарного месяца.

Виды регистрации лица в качестве плательщика НДС, требования относительно возможности ее осуществления и порядок такой регистрации

Обязательная регистрация лица в качестве плательщика НДС

Требования. Под обязательную регистрацию в качестве плательщика НДС подпадают лица, у которых общая сумма дохода от осуществления операций по поставке товаров/услуг, подлежащих налогообложению согласно разделу V Налогового кодекса, в том числе с использованием локальной или глобальной компьютерной сети, начисленная (уплаченная) такому лицу в течение последних 12 календарных месяцев, совокупно превышает 300 тыс. грн. (без учета НДС), кроме лиц, которые являются физическими лицамипредпринимателямиплательщиками единого налога, и юридических лицплательщиков единого налога по ставке 10%.

Лицо (в том числе новосозданное) обязано зарегистрироваться в качестве плательщика НДС после момента фактического осуществления операций по поставке товаров/услуг, сумма дохода от осуществления которых совокупно превышает 300 тыс. грн. При этом составление гражданско-правовых соглашений (договоров) на поставку товаров/услуг на сумму, превышающую 300 тыс. грн., или наличие намерения у лица вести деятельность, в результате осуществления которой будет получен доход объемом свыше 300 тыс. грн., не является основанием для обязательной регистрации лица в качестве плательщика НДС.{h} Для справки
С учетом определения понятия поставки товаров/услуг (подпункты 14.1.185 и 14.1.191 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса) при определении общего объема налогооблагаемых операций отчетного периода для регистрации (обязательной или добровольной) лица в качестве плательщика НДС учитываются объемы операций, подлежащих налогообложению по основной либо нулевой ставке НДС, освобожденных и временно освобожденных от обложения НДС.{/h}

Вместе с тем под обязательную регистрацию в качестве плательщика НДС подпадают лица, осуществляющие операции по поставкам конфискованного имущества, находок, сокровищ, имущества, признанного бесхозным, имущества, за которым не обратился собственник до конца срока хранения, и имущества, которое по праву наследования или на других законных основаниях переходит в собственность государства (в том числе имущества, определенного ст. 172 Таможенного кодекса). При этом регистрация таких лиц в качестве плательщиков НДС осуществляется независимо от того, достигают ли они общей суммы операций по поставкам товаров/услуг свыше 300 тыс. грн., а также независимо от того, какой режим налогообложения используют такие лица согласно законодательству (кроме физических лиц, находящихся на упрощенной системе налогообложения).

Если лица, не зарегистрированные в качестве плательщиков НДС, ввозят товары на таможенную территорию Украины в объемах, подлежащих налогообложению согласно закону, такие лица уплачивают НДС при таможенном оформлении товаров без регистрации в качестве плательщиков НДС.

Для осуществления такой регистрации не позднее 10 числа календарного месяца, наступающего за месяцем, в котором впервые достигнут объем налогооблагаемых операций свыше 300 тыс. грн., лицо должно подать в орган ГНС по местонахождению (месту жительства) регистрационное заявление плательщика НДС по форме № 1-ПДВ (по тексту — Заявление № 1-ПДВ).{h} Для справки
Лица, осуществляющие операции по поставкам конфискованного имущества, находок, кладов, имущества, признанного бесхозным, имущества, за которым не обратился собственник до конца срока хранения, и имущества, которое по праву наследования или на других законных основаниях переходит в собственность государства (в том числе имущества, определенного ст. 172 Таможенного кодекса), должны подать в орган ГНС по местонахождению (месту жительства) Заявление № 1-ПДВ не позднее чем за 20 дней до начала налогового периода, с которого такие лица начнут операции по поставкам указанного имущества и, соответственно, будут считаться плательщиками НДС.{/h}

В случае если последний день срока подачи Заявления № 1-ПДВ приходится на выходной, праздничный или нерабочий день, последним днем срока считается рабочий день, следующий за выходным, праздничным или нерабочим днем.

Акцентируем внимание, что нормы Налогового кодекса не ограничивают право лица подать Заявление № 1-ПДВ сразу после достижения свыше 300 тыс. грн. объема налогооблагаемых операций по поставкам товаров/услуг. Следовательно, лицо имеет право подать в орган ГНС Заявление № 1-ПДВ сразу после превышения такого объема (письмо № 17212/7/16-1417).

В случае если лицо, подлежащее обязательной регистрации в качестве плательщика НДС, не подало в орган ГНС Заявление № 1-ПДВ или подало его с нарушением срока, установленного п. 183.2 ст. 183 Налогового кодекса, оно несет ответственность за неначисление или неуплату НДС на уровне зарегистрированного плательщика НДС без права начисления налогового кредита и получения бюджетного возмещения.

Обязанность начисления и уплаты налоговых обязательств по НДС у такого лица возникает со дня, следующего за последним днем, установленным для подачи Заявления № 1-ПДВ, то есть с 11 числа календарного месяца, наступающего за месяцем, в котором впервые достигнуто свыше 300 тыс. грн. объема налогооблагаемых операций по поставкам товаров/услуг (письмо № 4800/7/15-3317).

Регистрация лица в качестве плательщика НДС по добровольному решению такого лица

Требования. Для осуществления такой регистрации лицо должно быть зарегистрировано субъектом хозяйственной деятельности не меньше 12 календарных месяцев, иметь объемы поставок товаров/услуг другим плательщикам НДС за последние 12 календарных месяцев, которые совокупно составили не меньше 50% общего объема поставок товаров/услуг.

При этом исчисление соответствующих объемов поставок товаров/услуг другим плательщикам НДС осуществляется за предыдущие 12 календарных месяцев. Например, если лицо подало Заявление № 1-ПДВ в январе 2011 г., то указанное исчисление осуществляется с января по декабрь 2010 г.

Кроме того, начиная с 06.08.2011 г. по добровольному решению имеет право зарегистрироваться также лицо, уставный капитал или балансовая стоимость активов (основных средств, нематериальных активов, запасов) которого превышает 300 тыс. грн. и которое не является плательщиком НДС в соответствии с п. 181.1 ст. 181 Налогового кодекса. При наличии такого основания лицо может добровольно зарегистрироваться независимо от наличия осуществленных им налогооблагаемых операций и объема поставок товаров/услуг другим плательщикам налога.

Во внимание принимается объем фактически сформированного уставного капитала. Вместе с тем лицам для формирования уставного капитала общества запрещается использовать бюджетные средства, денежные средства, полученные в кредит или под залог, векселя, имущество государственных (коммунальных) предприятий, которое в соответствии с законом (решение органа местного самоуправления) не подлежит приватизации, и имущество, находящееся в оперативном управлении бюджетных учреждений, если другое не предусмотрено законом (п. 3 части третьей ст. 86 Хозяйственного кодекса).

Для осуществления регистрации лица в качестве плательщика НДС по его добровольному решению такое лицо не позднее чем за 20 календарных дней до начала налогового периода, с которого такое лицо будет считаться плательщиком НДС и будет иметь право на налоговый кредит и выписку налоговых накладных, должно подать в орган ГНС по местонахождению (месту жительства) Заявление № 1-ПДВ.

В Заявлении № 1-ПДВ лица могут указать желательный (запланированный) день регистрации в качестве плательщика НДС, соответствующий дате начала налогового периода (календарного месяца), с которого такие лица будут считаться плательщиками НДС и иметь право на выписку налоговых накладных.{h} Для справки
Определенные в подпунктах 180.1.3
180.1.5, 180.1.7 п. 180.1 ст. 180 Налогового кодекса лица могут быть зарегистрированы в качестве плательщиков НДС как в обязательном порядке (при соблюдении требований ст. 181 этого Кодекса), так и по добровольному решению (при соблюдении требований ст. 182 этого Кодекса), например лица, которые:
ввозят товары на таможенную территорию Украины в объемах, подлежащих налогообложению;
ведут учет результатов деятельности по договорам о совместной деятельности без создания юридического лица;

являются управляющими имуществом;
уполномочены вносить налог с объектов налогообложения, возникающих вследствие поставки услуг предприятиями железнодорожного транспорта по их основной деятельности.

Акцентируем внимание, что лицо, созданное в результате реорганизации плательщика НДС (кроме лица, созданного путем преобразования), регистрируется плательщиком НДС в качестве другого новосозданного лица в порядке, определенном Налоговым кодексом, в том числе в случае если к такому лицу перешли обязанности по уплате налога в связи с распределением налоговых обязательств или налогового долга.{/h}

Регистрация лица в качестве плательщика НДС при применении упрощенной системы налогообложения и отказе от нее

При переходе на упрощенную систему налогообложения с уплатой НДС или отказе от применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности лицо регистрируется плательщиком НДС в порядке, определенном Налоговым кодексом и Положением № 978.

Лица, которые переходят с упрощенной системы налогообложения, не предусматривающей уплаты НДС, на общую систему налогообложения, могут быть зарегистрированы плательщиками НДС как в обязательном порядке (при соблюдении требований ст. 181 этого Кодекса), так и по добровольному решению (при соблюдении требований ст. 182 этого Кодекса).

В случае если такая регистрация осуществляется с начала календарного года, то Заявление № 1-ПДВ должно быть подано лицом не позднее 10 января этого календарного года.

Если такой переход осуществляется в течение календарного года, то указанное Заявление лицо подает одновременно с подачей заявления об отказе от применения упрощенной системы налогообложения.

При регистрации лиц в качестве плательщиков НДС, избравших упрощенную систему налогообложения, предусматривающую уплату НДС, при условии, что такие лица соответствуют требованиям, определенным ст. 181 или ст. 182 Налогового кодекса, Заявление № 1-ПДВ подают одновременно с подачей заявления на право применения упрощенной системы налогообложения.

Указанные лица (в случае добровольной регистрации) могут указать в этом Заявлении желательный (запланированный) день регистрации в качестве плательщика НДС, соответствующий дате начала налогового периода (календарного месяца), с которого такие лица будут считаться плательщиками этого налога и иметь право на выписку налоговых накладных.

При этом регистрация таких лиц осуществляется не раньше даты изменения системы налогообложения.{h} Обратите внимание!
С 01.01.2012 г. вступят в силу изменения относительно порядка регистрации плательщиков НДСсубъектов упрощенной системы налогообложения, внесенные Законом от 04.11.2011 г. № 4014.{/h}

Таким образом, лицо, не зарегистрированное плательщиком НДС, которое, находясь на упрощенной системе налогообложения и уплачивая единый налог, превысило ограничение по объему выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) за год, установленному ст. 1 Указа об упрощенной системе, обязано подать в налоговый орган Заявление № 1-ПДВ.

Заявление № 1-ПДВ должно быть подано (отправлено) в налоговый орган:

  • физическим лицом — предпринимателем не позднее 20 календарного дня с момента превышения;
  • юридическим лицом не позднее: чем за 15 дней до начала налогового периода, следующего за отчетным (налоговым) периодом (кварталом), в котором состоялось превышение, если превышение состоялось в первом или втором месяце отчетного периода (квартала), например, если лицо, находясь на упрощенной системе налогообложения и уплачивая единый налог, допустило превышение объема выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) 20.01.2011 г., то Заявление № 1-ПДВ следует подать не позднее 15.03.2011 г.; 20 календарного дня после окончания отчетного периода (квартала), в котором состоялось превышение, если превышение состоялось в третьем месяце отчетного периода (квартала).

Если лицо, избравшее ставку единого налога 6%, не подпадает под определение плательщика НДС или есть основания для аннулирования регистрации плательщика НДС, налоговый орган отказывает такому лицу в регистрации в качестве плательщика НДС и применении упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности по ставке единого налога 6%.

Физические лица — предприниматели, которые до перехода на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности были плательщиками НДС, подают в соответствующий налоговый орган Заявление об аннулировании регистрации плательщиками НДС № 3-ПДВ (далее — Заявление № 3-ПДВ) и возвращают соответствующее свидетельство о регистрации плательщиком НДС (далее — Свидетельство) в порядке, определенном Положением № 978.

Требования к заполнению Заявления № 1-ПДВ и его рассмотрение

Заявление № 1-ПДВ подает лично физическое лицо или непосредственно руководитель либо представитель юридического лица — плательщика (в обоих случаях с документальным подтверждением лица и полномочий) в орган ГНС по местонахождению (месту жительства) лица. При этом в Заявлении № 1-ПДВ следует указать основания для регистрации лица в качестве плательщика НДС.

Данные Заявления № 1-ПДВ должны быть достоверными и соответствовать сведениям Единого государственного реестра юридических лиц и физических лиц — предпринимателей (далее — ЕГР). Если в Заявлении № 1-ПДВ не указаны обязательные реквизиты, приведены недостоверные или неполные данные (кроме раздела 15 такого Заявления № 1-ПДВ), оно не скреплено печатью заявителя, не подписано заявителем (для физических лиц), ответственным лицом заявителя (для юридических лиц) или лицом, имеющим документально подтвержденное полномочие относительно подписи Заявления № 1-ПДВ от лица, зарегистрированного в качестве плательщика НДС, то в соответствии с п. 10 раздела III Положения № 978 в течение 10 рабочих дней со дня получения Заявления № 1-ПДВ налоговый орган обращается к лицу с письменным предложением подать новое Заявление № 1-ПДВ (с указанием оснований непринятия предыдущего).

В целях подтверждения достоверности сведений, указанных лицом в Заявлении № 1-ПДВ, налоговый орган в соответствии с п. 9 раздела III Положения № 978 может обратиться к государственному регистратору за получением извлечения из ЕГР для подтверждения регистрационных данных. Вместе с тем для подтверждения других сведений, указанных в Заявлении № 1-ПДВ, в том числе сведений, касающихся финансово-хозяйственной деятельности и формирования уставного капитала лица, налоговый орган может обратиться к такому лицу с письменным запросом о предоставлении соответствующей информации и копий необходимых документов согласно с пп. 20.1.6 п. 20.1 ст. 20, а также п. 73.3 ст. 73 Налогового кодекса.

Орган ГНС при рассмотрении Заявления № 1-ПДВ и принятии решения о регистрации лица в качестве плательщика НДС в целях подтверждения сведений, приведенных в Заявлении № 1-ПДВ, также обращает внимание на показатели налоговой отчетности и расчетов по другим налогам, которые подавало такое лицо.

В случае отсутствия оснований для отказа в регистрации лица в качестве плательщика НДС орган ГНС обязан выдать заявителю или отправить по почте (с уведомлением о вручении) Свидетельство не позднее следующего рабочего дня после желательного (запланированного) дня регистрации, указанного в его Заявлении № 1-ПДВ, или в течение 10 рабочих дней с даты его поступления, если в этом Заявлении не указано, наступает ли желательный (запланированный) день регистрации раньше даты, приходящейся на последний день срока, установленного для регистрации плательщика НДС органом ГНС.

Если желательный (запланированный) день регистрации, указанный в Заявлении № 1-ПДВ лица, наступает по истечении 10 рабочих дней с даты поступления Заявления № 1-ПДВ, орган ГНС обязан выдать заявителю или отправить по почте (с уведомлением о вручении) Свидетельство не позднее желательного (запланированного) дня регистрации плательщиком НДС, указанного в его Заявлении № 1-ПДВ.

В свою очередь налоговый орган обязан отказать в регистрации лица в качестве плательщика НДС, если по результатам рассмотрения Заявления № 1-ПДВ и/или поданных документов установлено, что лицо не осуществляет поставок товаров/услуг или не выполняет требования, определенные ст. 180, п. 181.1 ст. 181, п. 182.1 ст. 182 и п. 183.7 ст. 183 Налогового кодекса (п. 5 раздела I, пункты 3, 4, пп. 5.1 п. 5 раздела III Положения № 978), или если имеются обстоятельства, которые являются основанием для аннулирования регистрации плательщиком НДС согласно ст. 184 этого Кодекса и п. 1 раздела V этого Положения.

В связи с принятием постановления № 1236 утратило силу постановление № 540, которым, в частности, предусматривалась плата за Свидетельство, а потому с 01.01.2011 г. при проведении процедур регистрации и перерегистрации лица в качестве плательщика НДС такая плата не взимается.

Аннулирование регистрации лица в качестве плательщика НДС

Аннулирование регистрации лица в качестве плательщика НДС осуществляется при наличии оснований, предусмотренных ст. 184 Налогового кодекса, и в порядке, определенном разделом V Положения № 978. Аннулирование регистрации лица в качестве плательщика НДС может осуществляться непосредственно по Заявлению № 3-ПДВ на основаниях, определенных в подпунктах «а» — «и» п. 184.1 ст. 184 Налогового кодекса, и по инициативе соответствующего налогового органа на основаниях, определенных в подпунктах «б» — «и» этого пункта.

В частности, аннулирование такой регистрации происходит в случае если:

какое-либо лицо, зарегистрированное в качестве плательщика НДС в течение предыдущих 12 месяцев, подало заявление об аннулировании регистрации, если общая стоимость налогооблагаемых товаров/услуг, предоставляемых таким лицом, за последние 12 календарных месяцев была меньше суммы, определенной ст. 181 Налогового кодекса, при условии уплаты суммы налоговых обязательств в случаях, определенных разделом V Налогового кодекса (в данном случае аннулирование осуществляется исключительно по инициативе плательщика НДС);

какое-либо лицо, зарегистрированное в качестве плательщика НДС, приняло решение о прекращении деятельности и утвердило ликвидационный или передаточный баланс по своей деятельности согласно законодательству при условии уплаты суммы налоговых обязательств по НДС в случаях, определенных разделом V этого Кодекса;

какое-либо лицо, зарегистрированное в качестве плательщика НДС, регистрируется в качестве плательщика единого налога, условие уплаты которого не предусматривает уплаты НДС;

лицо, зарегистрированное в качестве плательщика НДС, в течение 12 последовательных налоговых месяцев не представляет в орган ГНС декларацию по НДС и/или представляет такую декларацию (налоговый расчет), которая (который) свидетельствует об отсутствии поставки/приобретения товаров, осуществленных в целях формирования налогового обязательства или налогового кредита;

учредительные документы какого-либо лица, зарегистрированного в качестве плательщика НДС, признаны по решению суда недействительными;

хозяйственным судом вынесено постановление о ликвидации юридического лица — банкрота;

плательщик НДС ликвидируется по решению суда (физическое лицо лишается статуса субъекта хозяйственной деятельности) или лицо освобождено от уплаты НДС либо его налоговая регистрация аннулирована (отменена, признана недействительной) по решению суда;

физическое лицо, зарегистрированное в качестве плательщика НДС, умерло, объявлено умершим, признано недееспособным или без вести пропавшим, ограничена его гражданская дееспособность;

в ЕГР имеется запись об отсутствии юридического лица или физического лица по его местонахождению (месту жительства) или об отсутствии подтверждения сведений о юридическом лице;

закончился срок действия Свидетельства;

объем поставок товаров/услуг плательщиками НДС, зарегистрированными добровольно, другим плательщикам НДС за последние 12 календарных месяцев совокупно составляет меньше 50% общего объема поставок.

Регистрация лица в качестве плательщика НДС является аннулированной с даты аннулирования Свидетельства и исключения такого лица из ЕГР.

То есть начиная с этой даты такое лицо лишается права на отнесение сумм НДС к налоговому кредиту, выписку налоговых накладных.{h} Для справки
Операции, не являющиеся объектом налогообложения, не участвуют в расчете общего объема налогооблагаемых операций отчетного периода. Если плательщик НДС в течение 12 последовательных налоговых месяцев представляет декларацию по НДС, которая свидетельствует об отсутствии поставок/приобретений товаров, осуществленных в целях формирования налогового обязательства или налогового кредита, то есть осуществляются исключительно операции, не являющиеся объектом налогообложения, то регистрация такого плательщика НДС согласно Налоговому кодексу подлежит аннулированию (Единая база налоговых знаний).{/h}

Акцентируем внимание, что п. 337.3 ст. 337 Налогового кодекса предусмотрены особенности аннулирования регистрации лица в качестве плательщика НДСинвестора при выполнении соглашения о распределении продукции. Так, согласно указанной норме, если инвестор (его постоянное представительство), который является плательщиком НДС, представляет налоговому органу декларацию (налоговый расчет) по НДС, свидетельствующую(щий) об отсутствии налогооблагаемых поставок/приобретений в течение 12 последовательных налоговых месяцев, аннулирования регистрации лица в качестве плательщика НДС не происходит.

Аннулирование регистрации лица в качестве плательщика НДС по добровольному решению такого лица

Для аннулирования регистрации лица в качестве плательщика НДС по добровольному решению такой плательщик НДС должен подать в налоговый орган по месту нахождения на учете Заявление № 3-ПДВ.

Вместе с подачей Заявления № 3-ПДВ плательщик НДС обязан возвратить налоговому органу Свидетельство и все заверенные копии такого Свидетельства. Если такие приложения отсутствуют, то налоговый орган не принимает на рассмотрение Заявление № 3-ПДВ.

Орган ГНС аннулирует регистрацию лица в качестве плательщика налога, подавшего Заявление № 3-ПДВ, если установит, что оно не выполняет требования п. 184.1 ст. 184 Налогового кодекса.

При отсутствии законных оснований для аннулирования регистрации орган ГНС в течение 10 календарных дней после поступления Заявления № 3-ПДВ предоставляет такому плательщику налога мотивированный письменный отказ в аннулировании регистрации с объяснениями по указанному вопросу.

Кроме того, если в Заявлении № 3-ПДВ не указаны обязательные реквизиты, предоставлены недостоверные или неполные данные, оно не скреплено печатью заявителя, не подписано заявителем (для физических лиц), ответственным лицом заявителя (для юридических лиц) или лицом, имеющим документально подтвержденное полномочие относительно подписи такого заявления от лица, принявшего решение об аннулировании регистрации плательщиком НДС, то в десятидневный срок со дня получения Заявления № 3-ПДВ налоговый орган обращается к лицу с письменным предложением подать новое Заявление № 3-ПДВ (с указанием оснований непринятия предыдущего).

Аннулирование регистрации лица в качестве плательщика НДС по инициативе соответствующего налогового органа

Налоговые органы осуществляют постоянный мониторинг плательщиков НДС, включенных в Реестр, и принимают решение об аннулировании регистрации их в качестве плательщиков НДС при наличии соответствующих оснований.

Решение об аннулировании регистрации плательщика НДС (по тексту — Решение) по инициативе налогового органа принимается при наличии соответствующих подтверждающих документов, указанных в пп. 5.2 п. 5 раздела V Положения № 978 и оформляется по форме № 6-РПДВ. Решение (в двух экземплярах) составляет комиссия, созданная в соответствии с распоряжением налогового органа, и подписывает руководитель налогового органа. В Решении обязательно должно быть указано основание для аннулирования регистрации плательщиком НДС со ссылкой на соответствующие нормы Налогового кодекса.

Дата подписания Решения считается днем принятия такого решения. Решения в день подписания регистрируются в журнале учета решений об аннулировании регистрации плательщиками НДС по форме № 6-РЖ. Номер Решения соответствует порядковому номеру записи в этом журнале.

Один экземпляр Решения хранится в учетном деле (регистрационной части) налогоплательщика. Документы или копии документов, на основании которых налоговый орган принял Решение, должны прилагаться к этому экземпляру Решения.

Одновременно в течение трех рабочих дней после дня аннулирования регистрации плательщика НДС один экземпляр Решения налоговый орган отправляет лицу, регистрация которого аннулирована, по местонахождению или месту жительства такого лица, указанному в Свидетельстве, или при наличии сведений о комиссии по прекращению (ликвидаторе, ликвидационной комиссии и т. п.) такого лица — по местонахождению комиссии. Экземпляр Решения считается отправленным (врученным) плательщику НДС, если оно отправлено письмом с уведомлением о вручении или передано под расписку самому плательщику НДС или его представителю.

Если налоговый орган или почта не может вручить плательщику НДС экземпляр Решения в связи с отсутствием должностных лиц, отказом принять такое решение, отсутствием по местонахождению (месту жительства) плательщика налога, то оформляется соответствующая справка, в которой указывается причина, приведшая к невозможности вручения экземпляра Решения.

Указанная справка вместе с экземпляром Решения, который не был вручен, приобщается к учетному делу (регистрационной части) плательщика НДС. Экземпляр Решения, который не был вручен, может быть передан под расписку самому плательщику НДС или представителю такого плательщика в случае письменного или устного обращения в налоговый орган, в котором хранится учетное дело налогоплательщика.

Также обращаем внимание на то, что за лицом, которому аннулирована регистрация в качестве плательщика НДС по инициативе органа ГНС, остается обязанность по возврату органу ГНС Свидетельства и всех заверенных его копий вместе с сопроводительным письмом в течение 20 календарных дней со дня принятия решения о таком аннулировании (пп. 5.5 п. 5 раздела V Положения № 978).

Кроме того, для информирования плательщиков налога центральный орган ГНС на своем веб-сайте (www.sta.gov.ua) каждую декаду обнародует:

данные из Реестра с указанием наименования или фамилии, имени и отчества плательщика НДС, даты налоговой регистрации, индивидуального налогового номера, номера Свидетельства, даты начала его действия;

информацию о лицах, лишенных регистрации в качестве плательщиков НДС по заявлению плательщика налога, по инициативе органов ГНС или по решению суда, а именно об аннулированном Свидетельстве с указанием индивидуальных налоговых номеров, даты аннулирования, причин аннулирования и оснований для аннулирования.

То есть каждое заинтересованное лицо может получить соответствующую информацию из Реестра, воспользовавшись веб-сайтом ГНС Украины (www.sta.gov.ua).

Отчетные (налоговые) периоды и определение налоговых обязательств по НДС при аннулировании регистрации лица в качестве плательщика НДС

При аннулировании регистрации лица в качестве плательщика НДС последним отчетным (налоговым) периодом является период, который начинается со дня, наступающего за последним днем предыдущего налогового периода, и заканчивается днем аннулирования регистрации.

Например, если датой аннулирования регистрации лица в качестве плательщика НДС и исключения его из Реестра является 23.05.2011 г., то:

в случае применения таким лицом месячного отчетного (налогового) периода его последним отчетным (налоговым) периодом будет период, который начинается с 01.05.2011 г. и заканчивается 23.05.2011 г.;

в случае применения таким лицом квартального отчетного (налогового) периода его последним отчетным (налоговым) периодом будет период, который начинается с 01.04.2011 г. и заканчивается 23.05.2011 г.

Следовательно, последней налоговой декларацией по НДС, которую лицо обязано будет представить, является декларация за один из указанных периодов в зависимости от того, какой отчетный (налоговый) период применяет такое лицо.

Также подчеркнем, если в последнем отчетном (налоговом) периоде на учете у плательщика налога остаются товары и необоротные активы, при приобретении которых суммы налога были включены в налоговый кредит, то плательщик НДС не позднее даты аннулирования его регистрации в качестве плательщика НДС обязан признать условные поставки таких товаров и необоротных активов и начислить налоговые обязательства исходя из обычной цены соответствующих товаров или необоротных активов, кроме случаев реорганизации плательщика налога путем присоединения, слияния, преобразования, деления и выделения в соответствии с законом.{h} Для справки
Операция по признанию условной поставки товаров/услуг проводится путем выписки налоговой накладной, в верхней левой части оригинала которой делается соответствующая пометка «Х» и указывается тип причины «10», в строках «Індивідуальний податковий номер покупця» и «Номер свідоцтва про реєстрацію платника ПДВ (покупця)» проставляется ноль. Указанную налоговую накладную следует включить в Реестр выданных и полученных налоговых накладных, по данным которого и будет сформирована налоговая декларация по НДС за последний отчетный (налоговый) период.{/h}

В случае если на дату подачи Заявления № 3-ПДВ плательщик налога имеет налоговые обязательства по результатам последнего налогового периода, такая сумма налога учитывается в сумме уменьшения бюджетного возмещения, а в случае его отсутствия уплачивается в госбюджет.

Если по результатам последнего налогового периода лицо имеет право на получение бюджетного возмещения, такое возмещение предоставляется в течение сроков, определенных разделом V Налогового кодекса, независимо от того, будет ли такое лицо оставаться зарегистрированным в качестве плательщика этого налога на дату получения такого бюджетного возмещения.

«Горячии линии»

Дата: 8 декабря, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00