Новости

Премии, надбавки, доплаты

Кроме удовольствия от процесса выполнения своей работы и успешного завершения проекта или конкретного заказа (написания качественной аналитической статьи или удачного расчета показателей и т. п.), наиболее приятным является достижение конечного результата. И как следствие — это получение премии. Кроме премий на предприятиях выплачиваются также надбавки и доплаты. Материальное поощрение более всего стимулирует работников к работе. Какие есть виды надбавок и доплат, как облагаются налогом премии, как правильно начислить единый взнос с премии и отразить ее сумму в отчете по форме № Д4, предлагаем рассмотреть в этой статье.


Премии

Премия — один из видов дополнительного, сверх основной заработной платы, вознаграждения, которое выплачивается работникам по результатам их трудовой деятельности и производства в целом по показателям и условиям оценки этих результатов, определенным предприятием.

Источниками материального стимулирования на предприятии является фонд оплаты труда и свободный остаток прибыли (дохода). Источник материального стимулирования определяется по характеру системы стимулирования.

По системам материального стимулирования, которые непосредственно связаны с показателями производственной и управленческой деятельности, вознаграждение выплачивается за счет фонда оплаты труда, который в рыночных условиях может увеличиваться благодаря определенной части прибыли (дохода) предприятия.

По системам, которые непосредственно не связаны с показателями производственной деятельности, материальное стимулирование осуществляется за счет прибыли (дохода) предприятия.

Все вопросы относительно материального стимулирования работников должны быть внесены в коллективный договор предприятия со ссылкой на утвержденные собственником (работодателем) и согласованные с профсоюзными органами положения.

На крупных предприятиях (объединениях)* право разработки и утверждения систем материального стимулирования может быть делегировано собственником (работодателем) руководителям больших структурных подразделений предприятия и отдельных предприятий, которые входят в объединение, по согласованию с управлением (отделом) организации и оплаты труда (или другим уполномоченным на это органом предприятия (объединения)).

________________
*Понятие «объединение» включает в себя производственные объединения, холдинги, акционерные общества, концерны, фирмы, компании, в состав которых входят управления, производства, большие производственные единицы (цеха), учреждения, организации и т. п., которые имеют юридическую самостоятельность, но хозяйственно и финансово подотчетны руководству объединения.

 

С целью разработки и заключения Положения о материальном стимулировании труда на предприятии нужно руководствоваться Методическими рекомендациями № 23 и № 186.

Надбавки и доплаты

Надбавки и доплаты являются достаточно значимыми структурными элементами организации материального стимулирования работников предприятий. Надбавки и доплаты начисляются в процентах к должностному окладу, тарифной ставке.

По функциональному назначению все виды надбавок и доплат можно поделить на стимулы, которые связаны:

  • с количественными показателями труда (то есть стимулирующие или компенсирующие увеличение в определенном объеме работ, выполняемых работниками, в частности, за расширение зоны обслуживания, выполнение дополнительных функций и т. п.);
  • с качественными показателями работы (осуществляющие дополнительное стимулирование повышения квалификации, профессионального мастерства, высоких постоянных результатов труда и т. п.);
  • с количественно-качественными показателями труда (стимулирующие выполнение в сроки и качественно работы, сложность, напряженность и высокое качество работы и т. п.).

Надбавки связаны в основном со стимулирующей, а доплаты — с компенсирующей функциями заработной платы.

То есть основным назначением надбавок является стимулирование работников:

  • к быстрому повышению квалификации и уровня мастерства (надбавка за классность водителям, надбавка за профессиональное мастерство, за знание и использование иностранных языков и т. п.);
  • к длительному выполнению трудовых обязанностей в определенной сфере производственной деятельности (надбавка за выслугу лет, надбавка за стаж работы на предприятиях издательского дела).

Каждое предприятие самостоятельно определяет в коллективном договоре перечень и порядок начисления надбавок, которые будут выплачиваться работникам (схема 1).


ДЛЯ СПРАВКИ

Если предприятие заключает коллективный договор, то все вопросы организации оплаты и материального стимулирования труда работников должны отражаться в коллективном договоре предприятия.


 

Доплаты к заработной плате работников осуществляются в случаях, предусмотренных законодательством и коллективным договором.

Так, применяются доплаты, которые устанавливаются для возмещения дополнительных расходов труда (совмещение профессий, расширение зоны обслуживания или увеличение объема работ, исполнение обязанностей отсутствующего работника, за ненормированный рабочий день, за интенсивность труда и т. п.); а также за выполнение работ в определенных условиях (за работу в ночное время, во вредных, особо вредных условиях и т. п.).

Статьей 105 КЗоТ определено, что работникам, выполняющим на том же предприятии, в учреждении, организации наряду с основной работой, обусловленной трудовым договором, дополнительную работу по другой профессии (должности) или обязанности временно отсутствующего работника без освобождения от своей основной работы, осуществляется доплата за совмещение профессий (должностей) или исполнение обязанностей временно отсутствующего работника.

Размеры этих доплат устанавливаются на условиях, предусмотренных в коллективном договоре.

Предприятия хозрасчетной сферы самостоятельно решают вопросы возложения на работников предприятия, в том числе руководителей всех уровней и их заместителей, исполнения наряду с основной работой дополнительных обязанностей временно отсутствующего работника и установления размера доплаты. Указанное не распространяется на руководителей предприятий, учрежденных на государственной, коммунальной собственности, поскольку условия и размеры их оплаты труда определяются в контракте с соблюдением норм постановления № 859.

Отдельно заслуживают внимания также вопросы, касающиеся оплаты за работу в выходные, праздничные и нерабочие дни, сверхурочную работу.

Оплата сверхурочной работы

В соответствии со ст. 62 КЗоТ сверхурочными считаются работы сверх установленной продолжительности рабочего дня. То есть в случае если необходимо после завершения рабочего дня закончить начатую работу, которая вследствие непредвиденных обстоятельств не могла быть закончена в нормальное рабочее время, а прекращение ее может привести к порче общественного имущества, и работодатель оставляет работников для выполнения этой работы, возникают сверхурочные часы.

За часы, отработанные сверх нормальной продолжительности рабочего дня (сверх-урочные часы), в конце месяца выплачивается компенсация по почасовой системе — в двойном размере часовой ставки; по сдельной системе оплаты труда — в размере 100% тарифной ставки работника соответствующей квалификации, оплата труда которого осуществляется по почасовой системе.


ДЛЯ СПРАВКИ

Совмещение профессий (должностей) — это выполнение работником наряду со своей основной работой, обусловленной трудовым договором, дополнительной работы по другой профессии (должности).

Расширением зоны обслуживания или увеличением объема работ считается выполнение работником наряду со своей работой, обусловленной трудовым договором, дополнительного объема работ по той же профессии или должности.


Оплата за работу в выходной (праздничный или нерабочий) день

Возникают ситуации, когда работники привлекаются к работе в их выходной (праздничный или нерабочий) день. Однако по ст. 71 КЗоТ работа в выходные дни запрещается.

Этой статьей, в частности частью второй, определены исключительные случаи, когда разрешается привлечение работников к работе в выходные дни (схема 2).

Привлечение к работе в выходные дни осуществляется по письменному приказу (распоряжению) работодателя и должно быть разрешение на это профсоюзного комитета предприятия (ст. 71 КЗоТ).

В приказе о привлечении работников к работе в выходной день должно указываться, как именно будет компенсироваться работа в выходной день.

В соответствии со ст. 72 КЗоТ работа в выходной день может быть компенсирована или предоставлением другого дня отдыха, или в денежной форме в двойном размере, определенном ст. 107 КЗоТ.

При привлечении работников к работе в праздничный или нерабочий день (этот день для работников выходной) компенсация осуществляется в обязательном порядке в двойном размере. По желанию работника, кроме денежной компенсации, за работу в праздничный или нерабочий день ему может быть предоставлен другой день отдыха (ст. 107 КЗоТ).

 

Оплата за работу в выходные, праздничные и нерабочие дни осуществляется в двойном размере:

  • сдельщикам — по двойным сдельным расценкам;
  • работникам, работа которых оплачивается по часовым или дневным ставкам, — в размере двойной часовой или дневной ставки;
  • работникам, получающим месячные оклады, — в размере одинарной часовой или дневной ставки сверх оклада, если работа в выходной день осуществлялась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере двойной часовой или дневной ставки сверх оклада, если работа осуществлялась сверх месячной нормы.

Доплата за совмещение профессий (должностей), увеличенный объем работ, если работником выполнялись эти обязанности; доплата за работу в ночное время и т. п. выплачиваются без удвоения, на общих основаниях.

 

Налогообложение премий, надбавок и доплат

Налогообложение премий, надбавок и доплат, начисленных работникам согласно нормам действующего законодательства, осуществляется в соответствии с требованиями Налогового кодекса и Закона о ЕСВ. Рассмотрим структуру заработной платы на схеме 3.

 

Налог на доходы физических лиц

Согласно п. 2.2 раздела 2 Инструкции № 5 к фонду дополнительной заработной платы относятся доплаты, надбавки, гарантийные и компенсационные выплаты, предусмотренные действующим законодательством, премии, связанные с выполнением производственных задач и функций.

В другие поощрительные и компенсационные выплаты включаются вознаграждения и премии, имеющие одноразовый характер, компенсационные и другие денежные и материальные выплаты, которые не предусмотрены актами действующего законодательства или которые осуществляются сверх установленных указанными актами норм (п. 2.3 раздела 2 Инструкции № 5).

Следовательно, работникам могут начисляться (выплачиваться) премии как разовые, так и имеющие систематический характер (например, связанные с выполнением производственных задач и функций).


ДЛЯ СПРАВКИ

Начисление единого взноса осуществляется в пределах максимальной величины базы начисления единого взноса: с 01.09.2015 г. — 31.12.2015 г. — 23 426 грн.


Независимо от того, какого вида премия выплачивается, она включается в фонд оплаты труда как дополнительная заработная плата или другие поощрительные и компенсационные выплаты.

Порядок обложения налогом на доходы физических лиц регламентируется разделом IV Налогового кодекса, в соответствии с пп. 162.1.1 п. 162.1 ст. 162 которого плательщиком налога является, в частности, физическое лицо — резидент, получающее доходы из источника их происхождения в Украине.

Согласно пп. «є» пп. 14.1.54 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса заработная плата относится к доходам с источником их происхождения из Украины и является объектом налогообложения согласно пп. 163.1.2 п. 163.1 ст. 163 этого Кодекса.

Заработная плата для целей раздела IV Налогового кодекса — это основная и дополнительная заработная плата, другие поощрительные и компенсационные выплаты, которые выплачиваются (предоставляются) плательщику налога в связи с отношениями трудового найма согласно закону (пп. 14.1.48 п. 14.1 ст. 14 Кодекса).

Во время начисления доходов в форме заработной платы база налогообложения определяется как начисленная заработная плата, уменьшенная на сумму единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, страховых взносов в Накопительный фонд, а в случаях, предусмотренных законом, — обязательных страховых взносов в негосударственный пенсионный фонд, которые согласно закону уплачиваются за счет заработной платы работника, а также на сумму налоговой социальной льготы при ее наличии (п. 164.6 ст. 164 Налогового кодекса).

Согласно п. 167.1 ст. 167 этого Кодекса ставка налога составляет 15% базы налогообложения относительно доходов, начисленных (выплаченных, предоставленных) (кроме случаев, определенных в пунктах 167.2 — 167.6 этой статьи) в том числе, но не исключительно в форме заработной платы, других поощрительных и компенсационных выплат или других выплат и вознаграждений, которые начисляются (выплачиваются, предоставляются) плательщику в связи с трудовыми отношениями и по гражданско-правовым договорам, если база налогообложения для месячного налогооблагаемого дохода не превышает десятикратный размер минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного налогового года (далее — минимальная заработная плата).

Если база налогообложения, определенная с учетом норм п. 164.6 ст. 164 раздела IV Налогового кодекса, относительно указанных доходов в календарном месяце превышает десятикратный размер минимальной заработной платы, к сумме такого превышения применяется ставка 20%.

Налоговый агент, начисляющий (выплачивающий, предоставляющий) налогооблагаемый доход в пользу плательщика налога, обязан удержать налог из суммы такого дохода за его счет, используя ставку налога, определенную в ст. 167 этого Кодекса (пп. 168.1.1 п. 168.1 ст. 168 Налогового кодекса).

Таким образом, премии, начисляемые плательщику налога в связи с отношениями трудового найма, включаются в состав заработной платы плательщика налога и облагаются налогом на доходы физических лиц на общих основаниях.

 

Военный сбор

В соответствии с пп. 1.1 п. 161 подраздела 10 раздела XX Налогового кодекса плательщиками военного сбора являются лица, определенные п. 162.1 ст. 162 этого Кодекса, в частности физическое лицо — резидент, получающее доходы из источника их происхождения в Украине.

Подпунктом 1.2 этого пункта установлено, что объектом обложения военным сбором являются доходы, определенные ст. 163 Кодекса, в частности общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход, в который согласно пп. 164.2.1 п. 164.2 ст. 164 Кодекса включаются доходы в виде заработной платы, начисленные (выплаченные) плательщику налога в соответствии с условиями трудового договора (контракта).

Согласно пп. 1.3 п. 161 подраздела 10 раздела XX Налогового кодекса ставка сбора составляет 1,5% объекта налогообложения, определенного пп. 1.2 этого пункта.

Начисление, удержание и уплата (перечисление) сбора в бюджет осуществляются в порядке, установленном ст. 168 этого Кодекса.

Следовательно, премии, начисляемые плательщику налога в связи с отношениями трудового найма, включаются в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход в составе заработной платы такого плательщика, и являются объектом обложения военным сбором.

Единый социальный взнос

Пунктом 1 части первой ст. 7 Закона о ЕСВ определено, что базой начисления единого взноса для работодателей (по ставкам 36,3% (бюджетные); от 36,76 до 49,7% в зависимости от класса профессионального риска) и наемных работников (ставка удержания — 3,6%; 2,85% для наемных работников — инвалидов, работающих на предприятиях УТОГ, УТОС; 6,1% для плательщиков, работающих на должностях, работа на которых засчитывается в стаж, дающий право на получение специальной пенсии) является сумма начисленной каждому застрахованному лицу заработной платы по видам выплат, которые включают основную и дополнительную заработную плату, другие поощрительные и компенсационные выплаты, в том числе в натуральной форме, которые определяются согласно Закону об оплате труда.

В соответствии с пунктами 1 и 2 части второй ст. 6 Закона о ЕСВ плательщик единого взноса обязан своевременно и в полном объеме начислять, исчислять и уплачивать единый взнос и вести учет расходов (дохода) застрахованного лица и начисление единого взноса по каждому календарному месяцу и календарному году, хранить такие сведения в порядке, предусмотренном законодательством.

Определение видов выплат, которые относятся к основной, дополнительной заработной плате и другим поощрительным и компенсационным выплатам, при начислении единого взноса предусмотрено Инструкцией № 5.

Пунктом 2.2 этой Инструкции установлено, что фонд дополнительной заработной платы включает доплаты, надбавки, гарантийные и компенсационные выплаты, предусмотренные действующим законодательством, премии, связанные с выполнением производственных задач и функций.

Следовательно, премии являются базой начисления и удержания единого взноса.

Перечень видов выплат, которые осуществляются за счет денежных средств работодателей, на которые не начисляется единый взнос в соответствии с нормами Перечня № 1170, отражен на схеме 4.

 

СИТУАЦИЯ

Начисляем единый взнос с премии и отражаем ее сумму в отчете по форме № Д4

 Работник в связи с выходом на пенсию уволился в июле 2015 г. В сентябре 2015 г. ему была начислена премия за год в размере 5000,00 грн. Заработная плата в январе 2014 г. — 10 000,00 грн., феврале — 40 000,00 грн., марте — 20 000,00 грн., апреле — 20 000,00 грн., мае — 20 000,00 грн., июне — 25 000,00 грн., июле — 10 000,00 грн. Как правильно начислить единый взнос с премии и отразить ее сумму в отчете по форме № Д4?

Согласно ст. 7 Закона о ЕСВ для лиц, работающих в сельском хозяйстве, занятых на сезонных работах, выполняющих работы (предоставляющих услуги) по гражданско-правовым договорам, творческих работников (архитекторов, художников, артистов, музыкантов, композиторов, критиков, искусствоведов, писателей, кинематографистов), и других лиц, получающих заработную плату (доход) за выполненную работу (предоставленные услуги), срок выполнения которых превышает календарный месяц, единый взнос начисляется на сумму, которая определяется путем деления заработной платы (дохода), выплаченной по результатам работы, на количество месяцев, за которые она начислена.

Указанный порядок начисления взноса распространяется также на лиц, которым после увольнения с работы начислена заработная плата (доход) за отработанное время или согласно решению суда — средняя заработная плата за вынужденный прогул.

Порядок взимания единого взноса с суммы премии зависит от того, разовая она или начислена за больший промежуток времени. Конечно, следует учитывать и размер начисленной заработной платы.

В случае если одноразовая премия за год и заработная плата не были вне пределов максимальной базы начисления единого взноса, то их нужно отразить в табл. 6 текущей отчетности по единому взносу (форма № Д4) с кодом типа начислений «1» (человек уволен), указать месяц и год, за которые проведено начисление «07.2015» (в случае, приведенном в ситуации, человек уволен в июле 2015 г.), в реквизитах 17 и 18 отражаем сумму премии, в реквизитах 20 и 21 — сумму удержанного и начисленного единого взноса. Кроме того, в табл. 1 отчета по форме № Д4 в строке 6 указываются сумма доначисления и содержание ошибки (доначисление лицу суммы премии за год после увольнения).

В случае если одноразовая премия за год и заработная плата были вне пределов максимальной базы начисления единого взноса, то их нужно отразить в табл. 6 текущей отчетности по единому взносу (форма № Д4) с кодом типа начислений «1» (человек уволен), указать месяц и год, за которые проведено начисление «07.2015» (в случае, приведенном в ситуации, человек уволен в июле 2015 г.), в реквизите 17 отражается сумма премии, а реквизиты 18, 20 и 21 не заполняются. В этом случае сумма премии выплачивается лицу без начисления единого взноса.

В случае если сумма премии за год разбивается помесячно, то действия те же, только сумма премии указывается за каждый месяц отдельно и заполняется только реквизит 17.

«Горячие линии»

Дата: 1 ноября, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42