НДС

Определение налоговых обязательств сельхозпредприятием

Каков порядок начисления налоговых обязательств по НДС предприятием, применяющим специальный режим налогообложения, определенный ст. 209 Налогового кодекса, и в процессе ведения своей хозяйственной деятельности приобретает ресурсы, которые частично используются в налогооблагаемых операциях и частично — в освобожденных операциях?


Законом № 643 внесены изменения в ст. 199 Налогового кодекса в части начисления налоговых обязательств в случае если приобретенные товары/услуги назначаются для использования в не облагаемых налогом операциях или не в хозяйственной деятельности.

Так, в случае если приобретенные и/или изготовленные товары/услуги, необоротные активы частично используются в налогооблагаемых операциях, а частично — нет, плательщик налога обязан начислить налоговые обязательства исходя из базы налогообложения, определенной в соответствии с п. 189.1 ст. 189 Налогового кодекса, и составить не позднее последнего дня отчетного (налогового) периода и зарегистрировать сводную налоговую накладную в ЕРНН на общую сумму доли уплаченного (начисленного) налога при их приобретении или изготовлении, которая соответствует доле использования таких товаров/услуг, необоротных активов в не облагаемых налогом операциях (п. 199.1 ст. 199 Налогового кодекса).

Для товаров/услуг, необоротных активов, приобретенных или изготовленных до 01.07.2015 г., налоговые обязательства определяются и налоговая накладная составляется в случае, если при таком приобретении или изготовлении суммы налога были включены в состав налогового кредита.

Если товары/услуги, необоротные активы, приобретенные без НДС (приобретенные у неплательщиков НДС, освобожденных от налогообложения и т. п.), то при их назначении для использования и/или начала использования в операциях, не являющихся объектом налогообложения, освобожденных от налогообложения, осуществляемых плательщиком налога в пределах баланса, и в операциях, не являющихся хозяйственной деятельностью, начисление налоговых обязательств не осуществляется независимо от даты их приобретения.

Таким образом, если приобретенные для ведения хозяйственной деятельности товары частично используются в налогооблагаемых операциях (реализация сельхозпродукции на территории Украины), а частично — в освобожденных операциях (экспорт зерновых и технических культур), плательщик налога не позднее последнего дня отчетного (налогового) периода обязан начислить налоговые обязательства исходя из базы налогообложения, определенной согласно п. 189.1 ст. 189 Налогового кодекса, составить и зарегистрировать сводную налоговую накладную в ЕРНН на общую сумму доли уплаченного (начисленного) налога при приобретении таких товаров, соответствующую доле их использования в освобожденных операциях (п. 199.1 ст. 199 Налогового кодекса).

Такая налоговая накладная включается плательщиком налога, применяющим специальный режим налогообложения, в состав налоговых обязательств налоговой декларации по НДС, по которой осуществляются расчеты с бюджетом (в строку 1.1).

При этом сумма налогового кредита, начисленная при приобретении товаров, предназначенных для частичного использования в налогооблагаемых операциях и частично в освобожденных операциях, и включенная на дату их приобретения в состав налогового кредита налоговой декларации 0121 — 0223 в полном размере, подлежит корректировке на сумму доли использования приобретенных товаров в освобожденных операциях.

Такая корректировка отражается в строке 16.3 налоговой декларации 0121 — 0123 со знаком «-» и в налоговой декларации по НДС, по которой осуществляются расчеты с бюджетом со знаком «+».

«Горячие линии»

Дата: 1 ноября, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42