Новости

«Горячая линия» с «Вестником»

На тему «Особенности исчисления и уплаты налога на прибыль предприятий» при участии Светланы Тимощук, начальника отдела рассмотрения обращений Управления методологии налога на прибыль предприятий Департамента методологической работы по вопросам налогообложения Государственной фискальной службы Украины. Предлагаем вашему вниманию ответы на вопросы, поставленные во время проведения телефонной линии.

Изменен стоимостный критерий основных средств

В сентябре 2015 г. изменен стоимостный критерий для признания активов основными средствами. Нужно ли исключать такие активы из состава основных средств для начисления налоговой амортизации?


Законом Украины от 17.07.2015 г. № 655-VIII «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно уменьшения налогового давления на налогоплательщиков» внесены изменения в пп. 14.1.138 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса Украины (далее — Налоговый кодекс), которыми изменена предельная стоимость материальных активов, которые могут быть отнесены к составу основных средств (далее — ОС) для целей налогового учета.

Так, начиная с 01.09.2015 г. к составу ОС могут быть отнесены материальные активы, предназначенные для использования в хозяйственной деятельности, со сроком полезного использования более одного года с даты ввода в эксплуатацию и стоимостью, превышающей 6000 грн.

Следует отметить, что закон не имеет обратной силы, поэтому все материальные активы, первоначальная стоимость которых меньше 6000 грн., отнесенные до 01.09.2015 г. к ОС согласно стоимостным ограничениям на дату их приобретения (ввода в эксплуатацию), не требуют исключения из состава ОС. Для целей налогового учета и начисления амортизации такие активы остаются в составе ОС до полной их амортизации, то есть достижения остаточной стоимости на уровне ликвидационной.

Уплата страховщиком налога на репатриацию

Страховая компания осуществляет выплаты в рамках своей деятельности нерезидентам-перестраховщикам. По какой бюджетной классификации уплачивается налог на прибыль при их выплате?


К доходам, полученным нерезидентом с источником их происхождения из Украины, относятся, в частности, взносы и премии на страхование или перестрахование рисков в Украине (в том числе страхование рисков жизни) либо страхование резидентов от рисков за пределами Украины (пп. «и» пп. 141.4.1 п. 141.4 ст. 141 Налогового кодекса).

Удерживать налог на прибыль обязаны резидент или постоянное представительство нерезидента, осуществляющие любую выплату нерезиденту или уполномоченному им лицу (кроме постоянного представительства нерезидента на территории Украины)  из дохода с источником его происхождения из Украины, полученного таким нерезидентом от осуществления хозяйственной деятельности (в том числе на счета нерезидента, которые ведутся в национальной валюте).

Приказом Минфина Украины от 14.01.2011 г. № 11 утверждена Классификация доходов бюджета, в соответствии с которой налог на прибыль иностранных юридических лиц уплачивается по коду 11020700.

Следовательно, учитывая то, что взносы и премии на страхование или перестрахование рисков в Украине (в том числе страхование рисков жизни) либо страхование резидентов от рисков за пределами Украины, которые уплачиваются в пользу нерезидентов, относятся к доходам, полученным нерезидентом с источником их происхождения из Украины, при осуществлении их выплаты страховой компанией — резидентом налог на прибыль уплачивается как налог с иностранных юридических лиц по коду бюджетной классификации 11020700.

Убытки и ежемесячные авансовые взносы

Предприятие — плательщик ежемесячных авансовых взносов по налогу на прибыль по итогам девяти месяцев 2015 г. получило убытки. С какого периода можно не уплачивать авансовые взносы и как действовать, если по итогам 2015 г. финансовый результат до налогообложения также будет убыточным?


Изменениями, внесенными Законом Украины от 17.07.2015 г. № 652-VIII «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно налогообложения неприбыльних организаций» (далее — Закон № 652) в п. 57.1 ст. 57 Налогового кодекса, установлено, что плательщик налога, который по итогам I квартала (полугодия, трех кварталов) отчетного (налогового) года не получил прибыль или получил убыток, имеет право представить налоговую декларацию и финансовую отчетность за I квартал (полугодие, три квартала) отчетного (налогового) года и не уплачивать авансовые взносы: по итогам I квартала — с июня — декабря отчетного (налогового) года и января — мая следующего отчетного (налогового) года; за полугодие — с сентября — декабря отчетного (налогового) года и января — мая следующего отчетного (налогового) года; за три квартала — с декабря отчетного (налогового) года и января — мая следующего отчетного (налогового) года. Налоговые обязательства такой плательщик определяет на основании представленных налоговых деклараций.

Однако поскольку Закон № 652 вступил в силу 13.08.2015 г., убыточный плательщик авансовых взносов воспользоваться правом на представление налоговой декларации мог только по итогам девяти месяцев 2015 г.

Таким образом, уплату авансовых взносов такой плательщик прекращает с декабря 2015 г. и не уплачивает их в течение января — мая 2016 г. Если такой плательщик получит убытки и по итогам 2015 г. (при объеме годового дохода более 20 млн. грн.), то при отсутствии базового показателя для начисления ежемесячных авансовых взносов он авансовые взносы не начисляет.

При этом если такой плательщик по итогам I квартала (2016 г.) получит прибыль, он должен представить налоговую декларацию за первое полугодие, три квартала отчетного (налогового) года и за отчетный (налоговый) год для начисления и уплаты налоговых обязательств по налогу на прибыль.

То есть при получении прибыли за І квартал 2016 г. такой плательщик должен с первого полугодия декларировать и уплачивать налоговые обязательства по налогу на прибыль.

Уплата налога на прибыль малыми предприятиями

Как предприятие, которое по итогам 2015 г. имеет доход, не превышающий 20 млн. грн., должно определять налоговые обязательства по налогу на прибыль?


Правила определения объекта обложения налогом на прибыль определены в пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Налогового кодекса. В соответствии с этой нормой плательщики налога на прибыль делятся на две категории в зависимости от их годового дохода.

К плательщикам налога на прибыль с малыми доходами относятся плательщики, у которых годовой доход от любой деятельности (за вычетом косвенных налогов), определенный по правилам бухгалтерского учета за последний годовой отчетный (налоговый) период, не превышает 20 млн. грн. Такие плательщики могут определять объект налогообложения без корректировки финансового результата до налогообложения на все разницы (кроме отрицательного значения объекта налогообложения прошедших налоговых (отчетных) лет), определенные в соответствии с положениями Налогового кодекса.

Решение о неприменении корректировки финансового результата до налогообложения на разницы принимается плательщиками самостоятельно. О принятом решении следует указать в декларации по налогу на прибыль. То есть такие плательщики представляют один раз в год декларацию по налогу на прибыль, в которой сумма налога исчисляется на основании бухгалтерской прибыли, облагаемой налогом по ставке 18% без корректировки на налоговые разницы, кроме убытков предыдущих лет.

Однако в случае если по итогам следующего отчетного года доход такого плательщика превысит 20 млн. грн., такой плательщик автоматически переходит в категорию плательщиков, обязанных осуществлять корректировку объекта налогообложения на все налоговые разницы в общем порядке.

В годовой доход от любой деятельности, определенный по правилам бухгалтерского учета, включаются доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг), другие операционные и финансовые доходы.

Операции со связанными лицами — резидентами

Предприятие осуществляет операции со связанным лицом — резидентом, объем которых за год превышает 5 млн. грн. Подпадают ли такие операции под определение контролируемых?


Подпунктом 39.2.1.1 пп. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 Налогового кодекса определено, что для целей начисления налога на прибыль предприятий контролируемыми операциями являются: хозяйственные операции, влияющие на объект налогообложения сторон (стороны) таких операций, осуществляемых налогоплательщиками со связанными лицами — нерезидентами; внешнеэкономические хозяйственные операции по продаже товаров через комиссионеров-нерезидентов.

Для целей начисления налога на прибыль предприятий контролируемыми также являются хозяйственные операции, влияющие на объект налогообложения налогоплательщика, одной из сторон которых является нерезидент, зарегистрированный в государстве (на территории), включенном в перечень государств (территорий), утвержденный Кабинетом Министров Украины (пп. 39.2.1.2 пп. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 Налогового кодекса), то есть на территории низконалоговых юрисдикций.

Следовательно, хозяйственные операции со связанными лицами — резидентами не подпадают под определение контролируемых независимо от их объемов.

Амортизация скважин

Налоговый учет расходов на сооружение скважин до 01.01.2015 г. имел определенные особенности. Как амортизировать скважины начиная с 01.01.2015 г.?


До 01.01.2015 г. расходы на сооружение любых скважин, используемых для разработки нефтяных и газовых месторождений, понесенные с момента их зачисления в эксплуатационный фонд, подлежали амортизации в соответствии с п. 148.5 ст. 148 Налогового кодекса.

Однако после 01.01.2015 г. действуют новые правила обложения налогом на прибыль. Объектом налогообложения с указанной даты является прибыль, определяемая по правилам бухгалтерского учета, то есть объектом обложения является финансовый результат с его дальнейшей корректировкой на налоговые разницы.

Это означает, что порядок отражения в учете отдельных операций зависит от того, проводит ли предприятие корректировку определенного в финансовой отчетности финансового результата до налогообложения на разницы, возникающие в соответствии с положениями раздела III Налогового кодекса.

Статьей 138 этого Кодекса предусмотрены следующие корректировки финансового результата до налогообложения, связанные с амортизацией необоротных активов: увеличение на сумму амортизации ОС и нематериальных активов, начисленную согласно ПБУ или МСФО; уменьшение на сумму амортизации ОС и нематериальных активов, рассчитанную в соответствии с п. 138.3 этой статьи.

То есть при корректировке финансового результата до налогообложения исключается бухгалтерская амортизация и включается налоговая, рассчитываемая по правилам, установленным п. 138.3 ст. 138 Налогового кодекса.

При этом согласно п. 11 подраздела 4 этого Кодекса для целей расчета амортизации балансовая стоимость ОС по состоянию на 01.01.2015 г. должна равняться балансовой стоимости таких активов, определенной по состоянию на 31.12.2014 г. в соответствии со статьями 144 — 146 и 148 указанного Кодекса в редакции, действовавшей до 01.01.2015 г.

Таким образом, для целей начисления амортизации скважин в 2015 г. учитывается их балансовая стоимость, сложившаяся по данным налогового учета на конец 2014 г.

Зачет налога на имущество в счет уплаты налога на прибыль

Уплаченный налог на имущество разрешено зачислять в уменьшение обязательств по налогу на прибыль. Как реализовать это право на практике?


В соответствии с положениями пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Налогового кодекса расчет объекта обложения налогом на прибыль осуществляется на основании данных бухгалтерского учета путем корректировки финансового результата до налогообложения, определенного в финансовой отчетности согласно национальным положениям ПБУ или МСФО, на разницы, увеличивающие или уменьшающие финансовый результат до налогообложения, в соответствии с положениями раздела III указанного Кодекса.

Кроме того, согласно п. 137.5 ст. 137 этого Кодекса налог, подлежащий уплате в бюджет плательщиками налога, уменьшается на сумму начисленного и уплаченного налога на имущество (в части налога на недвижимое имущество, отличающееся от земельного участка) в соответствии с разделом XII указанного Кодекса относительно объектов нежилой недвижимости.

То есть плательщикам налога предоставлено право уменьшать обязательство по налогу на прибыль, подлежащую уплате в бюджет, на сумму начисленного и уплаченного налога на имущество с учетом особенностей его уплаты (включая авансовый взнос по налогу на имущество, уплачиваемое за ІV квартал текущего года до 30 января следующего за отчетным года).

Следовательно, для реализации этого права на практике сумма начисленного и уплаченного налога на имущество отражается в строке 16.2 приложения ЗП к строке 16 ЗП «Зменшення нарахованої суми податку» к декларации по налогу на прибыль предприятий, утвержденной приказом Минфина Украины от 20.10.2015 г. № 897.

Возвратная финансовая помощь не возвращена: начислять ли условные проценты

У предприятия числится невозвращенная возвратная финансовая помощь, полученная в 2013 г. Условные проценты за пользование такой помощи в 2014 г. были начислены и учтены в составе доходов. В 2015 г. возврат этой помощи не планируется. Нужно ли начислять условные проценты по итогам 2015 г.?


В соответствии с правилами обложения налогом на прибыль, действовавшими до 01.01.2015 г., при исчислении объекта обложения налогом на прибыль в состав доходов включались условные проценты, начисленные на сумму возвратной финансовой помощи, если такая помощь получена от плательщика налога на прибыль на общих условиях и осталась невозвращенной до конца этого периода.

Условные проценты начислялись в размере учетной ставки Нацбанка Украины, рассчитанной за каждый день фактического ее использования.

Начиная с 01.01.2015 г. по новым правилам, установленным разделом III Налогового кодекса, порядок определения объекта обложения налогом на прибыль базируется на результатах бухгалтерского учета, отраженного плательщиком налога в финансовой отчетности. Объектом обложения налогом на прибыль предприятий является прибыль с источником происхождения из Украины и за ее пределами, которая определяется путем корректировки (увеличения или уменьшения) финансового результата до налогообложения (прибыли или убытка), определенного в финансовой отчетности предприятия согласно национальным ПБУ или МСФО, на разницы, возникающие в соответствии с положениями раздела ІІІ этого Кодекса.

Следовательно, поскольку правила бухгалтерского учета не предусматривают начисление условных процентов за использование возвратной финансовой помощи, для целей обложения налогом на прибыль такие условные проценты начиная с 01.01.2015 г. не начисляются.


Подготовила Нина ВАСИЛЮК, обозреватель «Вестника», при содействии:
Светланы ТИМОЩУК,
начальника отдела рассмотрения обращений Управления методологии
налога на прибыль предприятий Департамента методологической работы
по вопросам налогообложения Государственной фискальной службы Украины,
и Департамента коммуникаций