НДФЛ

Задолженность по прощенной неустойке

По какому признаку дохода в налоговом расчете (форма № 1ДФ) отражаются суммы задолженности по прощенной неустойке в виде пени или штрафа (которые аннулированы банком по самостоятельному решению до истечения срока исковой давности), начисленные физическому лицу за пользование кредитом, который был несвоевременно возвращен?


Согласно ст. 1054 Гражданского кодекса по кредитному договору банк или другое финансовое учреждение (кредитодатель) обязуется предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, установленных договором, а заемщик обязуется возвратить кредит и уплатить проценты.

Кроме того, ст. 2 Закона № 2121 определено, что банковский кредит — это какое-либо обязательство банка предоставить определенную сумму денег, какая-либо гарантия, какое-либо обязательство приобрести право требования долга, какое-либо продление срока погашения долга, которое предоставлено в обмен на обязательство должника относительно возврата должной суммы, а также на обязательство на уплату процентов и других сборов по такой сумме.

Также ст. 611 Гражданского кодекса определено, что в случае нарушения обязательства наступают правовые последствия, установленные договором или законом, в частности: прекращение обязательства вследствие одностороннего отказа от обязательства, если это установлено договором или законом, или расторжение договора; изменение условий обязательства; уплата неустойки (понятие которой приведено в ст. 549 Кодекса); возмещение убытков и морального ущерба.

В частности, ст. 549 этого Кодекса установлено, что неустойкой (штрафом, пеней) является денежная сумма или другое имущество, которые должник должен передать кредитору в случае нарушения должником обязательства.

Штрафом является неустойка, которая исчисляется в процентах от суммы невыполненного или ненадлежащим образом выполненного обязательства.

Пеней является неустойка, исчисляемая в процентах от суммы несвоевременно выполненного денежного обязательства за каждый день просрочки выполнения.

Порядок налогообложения доходов физических лиц установлен разделом ІV Налогового кодекса, пп. «д» пп. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 которого предусмотрено, что в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога включается доход, полученный плательщиком налога как дополнительное благо (кроме случаев, предусмотренных ст. 165 Кодекса) в виде основной суммы долга (кредита) плательщика налога, прощенного (аннулированного) кредитором по его самостоятельному решению, не связанному с процедурой банкротства, до истечения срока исковой давности, в случае если его сумма превышает 50% одной минимальной заработной платы (в расчете на год), установленной на 1 января отчетного налогового года. Кредитор обязан уведомить плательщика налога — должника путем направления заказного письма с уведомлением о вручении или путем заключения соответствующего договора, или предоставления уведомления должнику под подпись лично о прощении (аннулировании) долга и включить сумму прощенного (аннулированного) долга в налоговый расчет (форма № 1ДФ) по итогам отчетного периода, в котором такой долг был прощен. Должник самостоятельно уплачивает налог с таких доходов и отражает их в годовой налоговой декларации. В случае неуведомления кредитором должника о прощении (аннулировании) долга в порядке, определенном этим подпунктом, такой кредитор обязан исполнить все обязанности налогового агента относительно доходов, определенных этим подпунктом.

В соответствии с пп. 165.1.55 п. 165.1 ст. 165 Налогового кодекса в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога не включаются следующие доходы, в частности:

  • основная сумма долга (кредита) плательщика налога, прощенного (аннулированного) кредитором по его самостоятельному решению, не связанному с процедурой банкротства, до истечения срока исковой давности в сумме, которая не превышает 50% одной минимальной заработной платы (в расчете на год), установленной на 1 января отчетного налогового года;
  • сумма процентов, комиссии и/или штрафных санкций (пени), прощенных (аннулированных) кредитором по его самостоятельному решению, не связанному с процедурой его банкротства, до истечения срока исковой давности.

Следовательно, начисление неустойки (штрафа, пени) осуществляется вследствие несвоевременного выполнения должником денежного обязательства от суммы такого обязательства, то есть сумма неустойки не является составляющей основной суммы долга (кредита) и не включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход.

Согласно Справочнику признаков доходов, приведенному в приложении к Порядку № 4, другие доходы отражаются в налоговом расчете (форма № 1ДФ) по признаку дохода «127».

Таким образом, суммы задолженности по прощенной неустойке в виде пени или штрафа (которые аннулированы банком по самостоятельному решению до истечения срока исковой давности), начисленные физическому лицу за пользование кредитом, который был несвоевременно возвращен, не включаются в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход и отражаются налоговым агентом в налоговом расчете (форма № 1ДФ) по признаку дохода «127» как выплата других доходов.


ДЛЯ СПРАВКИ

Штрафом является неустойка, которая исчисляется в процентах от суммы невыполненного или ненадлежащим образом выполненного обязательства.
Пеней является неустойка, исчисляемая в процентах от суммы несвоевременно выполненного денежного обязательства за каждый день просрочки выполнения.

 

«Горячие линии»

Дата: 15 ноября, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42