Налог на прибыль

Инвестиционная недвижимость

Предприятие учитывает инвестиционную недвижимость по справедливой стоимости. Начисляется ли амортизация по таким объектам при расчете объекта обложения налогом на прибыль? Как в налоговом учете отражать изменения справедливой стоимости инвестиционной недвижимости, которые в бухгалтерском учете включаются в состав других доходов/расходов операционной деятельности?


Приобретенная (созданная) инвестиционная недвижимость зачисляется на баланс предприятия по первоначальной стоимости (п. 9 ПБУ 32).

На дату баланса инвестиционная недвижимость учитывается по справедливой стоимости, если ее можно достоверно определить, или по первоначальной стоимости, уменьшенной на сумму начисленной амортизации, с учетом потерь от уменьшения полезности и выгод от ее восстановления, которые признаются в соответствии с ПБУ 28.

Если предприятие выберет оценку инвестиционной недвижимости по справедливой стоимости, то на каждую дату баланса сумма увеличения или уменьшения справедливой стоимости такой недвижимости отражается в составе другого операционного дохода (субсчет 710 «Доход от первоначального признания и от изменения стоимости активов, которые учитываются по справедливой стоимости») или других расходов от операционной деятельности (субсчет 940 «Расходы от первоначального признания и от изменения стоимости активов, которые учитываются по справедливой стоимости») соответственно.

Если будет выбрана оценка по первоначальной стоимости, то объект инвестиционной недвижимости подлежит амортизации по одному из методов, приведенных в п. 28 ПБУ 7. Следует ометить, что согласно п. 18 ПБУ 32 инвестиционная недвижимость, учитываемая по первоначальной стоимости, уменьшенной на сумму начисленной амортизации, с учетом потерь от уменьшения полезности и выгод от ее восстановления переоценке не подлежит.

В соответствии с требованиями пп. 138.3.2 п. 138.3 ст. 138 Налогового кодекса в целях налогообложения амортизация основных средств начисляется в случае их использования в хозяйственной деятельности плательщика налога.

Таким образом, амортизации в целях налогообложения подлежит первоначальная стоимость объекта инвестиционной недвижимости, которая используется плательщиком налога в хозяйственной деятельности, если выбрана ее оценка по первоначальной стоимости.

Если инвестиционная недвижимость оценивается по справедливой стоимости, то на каждую дату баланса сумма уменьшения справедливой стоимости инвестиционной недвижимости отражается в составе других расходов от операционной деятельности. В этом случае согласно требованиям пп. 141.2.1 п. 141.2 ст. 141 Налогового кодекса финансовый результат до налогообложения подлежит корректировке (увеличению) на сумму уменьшения справедливой стоимости инвестиционной недвижимости, то есть ее уценки, которая превышает сумму увеличения справедливой стоимости, отраженную ранее в составе дохода.

Вместе с тем сумма, на которую корректируется финансовый результат, зависит от проведенной оценки справедливой стоимости с момента вступления в силу Закона № 71, которым определены налоговые корректировки по налогу на прибыль.

«Горячие линии»

Дата: 29 ноября, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42