НДФЛ

«Горячая линия» с «Вестником»

«Горячая линия» на тему  «Исчисление и уплата налога на доходы физических лиц» при участии Надежды ФИЛИППОВСКИХ, заместителя начальника Управления — начальника отдела администрирования налога на доходы физических лиц Управления администрирования доходов и сборов с физических лиц Департамента доходов и сборов с физических лиц Государственной фискальной службы Украины.

Размер пенсии, не облагаемый налогом

Какая сумма пенсии не подлежит налогообложению в связи с повышением уровня размера минимальной заработной платы (с 01.09.2015 г. — 1378 грн.)?


Подпунктом 164.2.19 п. 164.2 ст. 164 Налогового кодекса Украины (далее — Налоговый кодекс) определено, что в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога включаются, в частности, суммы пенсий (включая сумму их индексации, начисленную в соответствии с законом), получаемых плательщиком из Пенсионного фонда Украины или бюджета согласно закону, если их размер превышает три размера минимальной заработной платы (в расчете на месяц), установленной на 1 января отчетного налогового года, — в части такого превышения. На 01.01.2015 г. минимальная заработная плата — 1218 грн.

Следовательно, размер пенсионной выплаты, не подлежащий обложению налогом на доходы физических лиц в 2015 г., составляет 3654 грн. (3 ×1218 грн.) независимо от того, изменялся ли размер минимальной заработной платы в течение этого года.

Налогообложение пенсий участников боевых действий

Подлежат ли налогообложению пенсии, назначенные участникам боевых действий в период Второй мировой войны, инвалидам войны и лицам, на которых распространяется действие ст. 10 Закона № 3551, полученные ими из Пенсионного фонда Украины?


Налогообложение доходов физических лиц регламентируется разделом IV Налогового кодекса, в соответствии с пп. 162.1.1 п. 162.1 ст. 162 которого плательщиком налога является физическое лицо — резидент, получающее доходы из источника их происхождения в Украине.

Доход с источником его происхождения из Украины — это любой доход, полученный резидентами или нерезидентами, в том числе от любых видов их деятельности на территории Украины (включая выплату (начисление) вознаграждения иностранными работодателями), ее континентальном шельфе, в исключительной (морской) экономической зоне (пп. 14.1.54 п. 14.1 ст. 14 этого Кодекса).

Статьей 165 Кодекса определены доходы, которые не включаются в расчет общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода плательщика налога.

Так, согласно пп. «е» пп. 165.1.1 п. 165.1 этой статьи в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога не включается, в частности, сумма пенсий (включая сумму их индексации, начисленную в соответствии с законом) или ежемесячного пожизненного денежного содержания, получаемая плательщиком из Пенсионного фонда Украины или бюджета согласно закону, кроме случая, определенного пп. 164.2.19 п. 164.2 ст. 164 Налогового кодекса.

В соответствии с этим подпунктом в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога включаются, в частности, суммы пенсий (включая сумму их индексации, начисленную согласно закону), получаемых плательщиком из Пенсионного фонда Украины, если их размер превышает три размера минимальной заработной платы (в расчете на месяц), установленной на 1 января отчетного налогового года, — в части такого превышения (в 2015 г. — 3654 грн.).

01.09.2015 г. вступил в силу Закон Украины от 17.07.2015 г. № 653-VIII «О внесении изменения в статью 164 Налогового кодекса Украины относительно налогообложения пенсий инвалидов войны и некоторых других категорий лиц», в соответствии с которым положение пп. 164.2.19 п. 164.2 ст. 164 этого Кодекса не применяется к пенсиям, назначенным участникам боевых действий в период Второй мировой войны, инвалидам войны и лицам, на которых распространяется действие ст. 10 Закона Украины от 22.10.93 г. № 3551-XII «О статусе ветеранов войны, гарантиях их социальной защиты» (далее — Закон № 3551).

Таким образом, с 01.09.2015 г. не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц пенсии, назначенные участникам боевых действий в период Второй мировой войны, инвалидам войны и лицам, на которых распространяется действие ст. 10 Закона № 3551, выплачиваемые из Пенсионного фонда Украины.

Коэффициент при увеличении суточных

Применяется ли коэффициент к сумме увеличения размера суточных командировочных расходов сверх установленных норм?


В соответствии с п. 164.5 ст. 164 Налогового кодекса при начислении (предоставлении) доходов в любой неденежной форме базой налогообложения является стоимость такого дохода, рассчитанная по обычным ценам, правила определения которых установлены согласно этому Кодексу, умноженная на коэффициент, который исчисляется по следующей формуле:

К = 100 : (100 — Сп),

где К — коэффициент;

Сп — ставка налога, установленная для таких доходов на момент их начисления.

В таком же порядке определяются объект и база налогообложения для денежных средств, излишне израсходованных плательщиком налога на командировку или под отчет и не возвращенных в установленные законодательством сроки.

Согласно пп. 164.2.11 п. 164.2 ст. 164 Налогового кодекса сумма излишне израсходованных денежных средств, полученных плательщиком налога на командировку или под отчет и не возвращенных в установленные законодательством сроки, размер которой исчисляется в соответствии с п. 170.9 ст. 170 Кодекса, включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика.

Подпунктом «а» пп. 170.9.1 п. 170.9 этой статьи определено, что в доход, облагаемый налогом, не включаются командировочные расходы, не подтвержденные документально, расходы на питание и финансирование других собственных нужд физического лица (суточные расходы), понесенные в связи с такой командировкой в пределах территории Украины, но не более 0,2 размера минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января налогового (отчетного) года, в расчете за каждый календарный день такой командировки, а для командировок за рубеж — не выше 0,75 размера минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января налогового (отчетного) года, в расчете за каждый календарный день такой командировки.

Кабинетом Министров Украины отдельно определяются предельные нормы суточных для командировки членов экипажей судов/других транспортных средств или суммы, направляемые на питание таких членов экипажей вместо суточных, если такие суда (другие транспортные средства):

  • ведут коммерческую, промышленную, научно-поисковую или рыболовецкую деятельность за пределами территориальных вод Украины;
  • выполняют международные рейсы для проведения навигационной деятельности либо перевозку пассажиров или грузов за плату за пределами воздушной либо таможенной границы Украины;
  • используются для проведения аварийно-спасательных и поисково-спасательных работ за пределами таможенной границы или территориальных вод Украины.

Суммы и состав командировочных расходов государственных служащих, а также других лиц, направляемых в командировку предприятиями, учреждениями и организациями, которые полностью или частично содержатся (финансируются) за счет бюджетных средств, определяются Кабинетом Министров Украины. Сумма суточных для таких категорий физических лиц не может превышать сумму, установленную пп. 170.9.1 п. 170.9 ст. 170 Налогового кодекса.

Следовательно, коэффициент, предусмотренный п. 164.5 ст. 164 этого Кодекса, применяется к сумме увеличения размера суточных командировочных расходов сверх установленных норм.

Операции с наследованием и продажей имущества

Физическое лицо — нерезидент получило в наследство от бабушки-резидента две квартиры. При оформлении наследства оно уплатило налог на доходы физических лиц согласно законодательству Украины. Сразу же планирует продать эти квартиры. Будет ли снова объектом налогообложения доход от продажи этих квартир?


Продажа нерезидентами унаследованного объекта недвижимости подлежит налогообложению в соответствии с положениями ст. 172 Налогового кодекса.

Согласно п. 172.1 этой статьи доход, полученный плательщиком налога от продажи (обмена) не чаще одного раза в течение отчетного налогового года, в частности квартиры или ее части, и при условии нахождения такого имущества в собственности плательщика свыше трех лет, налогом не облагается. Условие по нахождению такого имущества в собственности плательщика налога свыше трех лет не распространяется на имущество, полученное таким плательщиком по наследству.

Доход, полученный плательщиком от продажи в течение отчетного налогового года более одного из объектов недвижимости, указанных в п. 172.1 ст. 172 Налогового кодекса, или от продажи объекта недвижимости, не указанного в этом пункте, подлежит налогообложению по ставке, определенной п. 167.2 ст. 167 Кодекса.

Вместе с тем согласно п. 172.9 ст. 172 Налогового кодекса доход от операций по продаже объектов недвижимости, осуществляемых физическими лицами — нерезидентами, облагается налогом в соответствии с этой статьей в порядке, установленном для резидентов, по ставкам, определенным в п. 167.1 ст. 167 Кодекса.

Следовательно, доход, полученный физическим лицом — нерезидентом от продажи унаследованного недвижимого имущества, перечисленного в абзаце первом п. 172.1 ст. 172 Налогового кодекса, не более одного раза в течение года, не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц. Каждая последующая продажа недвижимого имущества в течение этого года будет облагаться налогом на общих основаниях по ставкам 15 (20)% несмотря на то, что при унаследовании недвижимости физическим лицом — нерезидентом уже был уплачен налог.

Налогообложение премии

Предприятием начисляется премия за предыдущий месяц. Как удерживать налог на доходы физических лиц и нужно ли относить эти суммы с целью налогообложения к тому месяцу, за который они выплачиваются?


К структуре заработной платы относятся в том числе другие поощрительные и компенсационные выплаты, в частности выплаты в форме вознаграждений по итогам работы за год, премии по специальным системам и положениям в соответствии со ст. 2 Закона Украины от 24.03.95 г. № 108/95-ВР «Об оплате труда».

При этом согласно пп. 1.6.2 п. 1.6 раздела первого Инструкции по статистике заработной платы, утвержденной приказом Госкомстата Украины от 13.01.2004 г. № 5, если начисления фонда оплаты труда осуществляются за предыдущий период, в частности, в связи с положением о премировании, они отражаются в фонде оплаты труда того месяца, в котором осуществлены начисления.

Согласно п. 163.1 ст. 163 Налогового кодекса объектом налогообложения резидента является, в частности, общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход. В этот доход включаются доходы в виде заработной платы, начисленной плательщику налога в соответствии с условиями трудового договора (контракта) (пп. 164.2.1 п. 164.2 ст. 164 Кодекса).

Следовательно, начисленные суммы премий за предыдущие периоды подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в месяце, в котором такое начисление происходит.

Продажа унаследованной недвижимости

Как облагается налогом доход, полученный от продажи унаследованного физическим лицом объекта недвижимости, при условии нахождения такого имущества в его собственности меньше трех лет?


Продажа резидентами и нерезидентами унаследованного объекта недвижимости подлежит налогообложению согласно нормам ст. 172 Налогового кодекса.

В соответствии с п. 172.1 этой статьи доход, полученный плательщиком налога от продажи (обмена) не чаще одного раза в течение отчетного налогового года жилого дома, квартиры или их части, комнаты, садового (дачного) дома (включая земельный участок, на котором расположены такие объекты, а также хозяйственно-бытовые постройки и здания, расположенные на таком земельном участке), а также земельного участка, не превышающего нормы бесплатной передачи, определенной ст. 121 Земельного кодекса Украины от 25.10.2001 г. № 2768-III в зависимости от его назначения, и при условии нахождения такого имущества в собственности плательщика налога свыше трех лет, налогом не облагается.

Условие по нахождению такого имущества в собственности плательщика налога свыше трех лет не распространяется на имущество, полученное таким плательщиком по наследству.

Доход от отчуждения хозяйственно-бытовых построек, которые расположены на одном участке с жилым или садовым (дачным) домом и продаются вместе с ним, в целях налогообложения отдельно не определяется.

Следовательно, доход от операций по продаже не чаще одного раза в год объектов недвижимости, указанных в п. 172.1 ст. 172 Налогового кодекса, которые находятся в собственности плательщика налога (резидента или нерезидента) менее трех лет и получены таким плательщиком по наследству, налогом на доходы физических лиц не облагается.

Новая налоговая декларация

По какой форме представляется налоговая декларация об имущественном положении и доходах, полученных в 2015 г., и можно ли ее представить в электронном виде?


Приказом Минфина Украины от 02.10.2015 г. № 859 «Об утверждении формы налоговой декларации об имущественном положении и доходах и Инструкции по заполнению налоговой декларации об имущественном положении и доходах» введены новая форма налоговой декларации и Инструкция по ее заполнению.

При возникновении обязанности по представлению налоговой декларации или возникновении права на такое представление гражданин в срок до 1 мая года, следующего за отчетным, направляет декларацию в контролирующий орган и уплачивает суммы указанных обязательств  до 1 августа.

При этом для удобства и экономии времени граждан создана программа представления «Декларация в электронном виде».

Бланк указанной декларации и Инструкция по ее заполнению опубликованы на официальном веб-сайте ГФС Украины.

Налогообложение дивидендов

По какой ставке облагаются налогом дивиденды, начисленные физическому лицу налоговым агентом — предприятием, являющимся плательщиком налога на прибыль?


Подпунктом 170.5.2 п. 170.5 ст. 170 Налогового кодекса определено, что любой резидент, начисляющий дивиденды, включая того, который уплачивает налог на прибыль предприятий способом, отличающимся от общего (является субъектом упрощенной системы налогообложения), или освобожденный от уплаты такого налога по каким-либо основаниям, является налоговым агентом при начислении дивидендов.

Ставки налога определены пп. 167.5.2 п. 167.5 ст. 167 этого Кодекса, а именно доходы в виде дивидендов окончательно облагаются налогом налоговым агентом при их начислении плательщику налога по ставке 5% по акциям и корпоративным правам, начисленным резидентами — плательщиками налога на прибыль предприятий (кроме доходов в виде дивидендов по акциям, инвестиционным сертификатам, выплачиваемым институтами совместного инвестирования).


Подготовила Инна ПЕТРЕНКО, обозреватель «Вестника»,
при содействии: Надежды ФИЛИППОВСКИХ,
заместителя начальника Управления — начальника отдела администрирования
налога на доходы физических лиц Управления администрирования доходов
и сборов с физических лиц Департамента доходов и сборов с физических лиц
Государственной фискальной службы Украины, и Департамента коммуникаций

«Горячие линии»

Дата: 29 ноября, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42