НДС

Возврат товаров, поставленных в период предыдущей регистрации продавца плательщиком НДС

Каков порядок корректировки налоговых обязательств поставщика и налогового кредита получателя при возврате продавцу после аннулирования и повторной его регистрации плательщиком НДС товаров/услуг, поставленных до аннулирования регистрации плательщиком НДС такого продавца?


В соответствии с п. 201.8 ст. 201 Налогового кодекса и п. 1 Порядка № 957 право на начисление налога и составление налоговых накладных предоставляется исключительно лицам, зарегистрированным в качестве плательщиков налога в порядке, предусмотренном ст. 183 этого Кодекса, и которым присвоен индивидуальный налоговый номер плательщика НДС.

Пунктом 184.1 ст. 184 Налогового кодекса установлено, что регистрация плательщиком НДС действует до даты ее аннулирования, которая проводится путем исключения лица из реестра плательщиков НДС в соответствующих случаях.

С момента аннулирования регистрации лица в качестве плательщика налога такое лицо лишается права на отнесение сумм налога к налоговому кредиту, составление налоговых накладных (п. 184.5 указанной статьи).

Согласно п. 192.1 ст. 192 Налогового кодекса в случае если после поставки товаров/услуг осуществляется какое-либо изменение суммы компенсации их стоимости, включая последующий за поставкой пересмотр цен, перерасчет в случаях возврата товаров/услуг лицу, которое их предоставило, или при возврате поставщиком суммы предоплаты товаров/услуг, суммы налоговых обязательств и налогового кредита поставщика и получателя подлежат соответствующей корректировке на основании расчета корректировки к налоговой накладной, составленного в порядке, установленном для налоговых накладных, и зарегистрированном в ЕРНН.

Согласно пп. 192.1.1 этого пункта в случае если вследствие такого перерасчета происходит уменьшение суммы компенсации в пользу плательщика налога — поставщика, то:

  • поставщик соответственно уменьшает сумму налоговых обязательств по результатам налогового периода, в течение которого был проведен такой перерасчет;
  • получатель соответственно уменьшает сумму налогового кредита по результатам такого налогового периода в случае, если он зарегистрирован в качестве  плательщик налога на дату проведения корректировки, а также увеличил налоговый кредит в связи с получением таких товаров/услуг.

Пунктом 21 Порядка № 957 определено, что при осуществлении корректировки сумм налоговых обязательств, а также при исправлении ошибок, допущенных при составлении налоговой накладной, не связанных с изменением сумм компенсации стоимости товаров/услуг, в соответствии со ст. 192 Налогового кодекса поставщик (продавец)
товаров/услуг составляет расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной по форме согласно приложению 2 к налоговой накладной (далее — расчет корректировки).

Расчет корректировки составляется лицами, определенными в соответствии с п. 1 Порядка № 957.

На титульном листе расчета корректировки указывается, в какую налоговую накладную и каким договором вносятся изменения.

Таким образом, если лицу аннулирована регистрация плательщика НДС, такое лицо утрачивает право на составление и регистрацию в Едином реестре налоговых накладных (далее — ЕРНН) налоговых накладных/расчетов корректировки после даты такого аннулирования. Повторно зарегистрированное плательщиком НДС лицо является плательщиком НДС с новой даты регистрации его плательщиком НДС, поэтому не имеет права на составление и регистрацию
в ЕРНН расчетов корректировки к налоговым накладным, составленным лицом в период до аннулирования его предыдущей регистрации плательщиком НДС.

«Горячие линии»

Дата: 1 ноября, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42