НДС

Увеличение цены за единицу продукции

Каков порядок составления расчета корректировки к налоговой накладной, составленной при получении предоплаты за товар, при увеличении цены за единицу продукции, которая будет поставляться партиями?


В соответствии с п. 187.1 ст. 187 Налогового кодекса датой возникновения налоговых обязательств по поставкам товаров/услуг считается дата, которая приходится на налоговый период, в течение которого происходит какое-либо из событий, произошедших раньше:

  • дата зачисления денежных средств от покупателя/заказчика на банковский счет плательщика налога в качестве оплаты
    товаров/услуг, подлежащих поставке, а при поставке товаров/услуг за наличный расчет — дата оприходования денежных средств в кассе плательщика налога, а в случае отсутствия таковой — дата инкассации наличных в банковском учреждении, обслуживающем плательщика налога;
  • дата отгрузки товаров, а при экспорте товаров — дата оформления таможенной декларации, удостоверяющей факт пересечения таможенной границы Украины, оформленной в соответствии с требованиями таможенного законодательства, а для услуг — дата оформления документа, удостоверяющего факт поставки услуг плательщиком налога.

Пунктами 201.4 и 201.7 ст. 201 Налогового кодекса определено, что налоговая накладная составляется в день возникновения налоговых обязательств продавца на каждую полную или частичную поставку товаров/услуг, а также на сумму денежных средств, поступивших на текущий счет в качестве предоплаты (аванса).

Если после поставки товаров/услуг осуществляется какое-либо изменение суммы компенсации их стоимости, включая последующий за поставкой пересмотр цен, перерасчет при возврате товаров/услуг лицу, которое их предоставило, или при возврате поставщиком суммы предоплаты товаров/услуг, суммы налоговых обязательств и налогового кредита поставщика и получателя в соответствии с п. 192.1 ст. 192 Налогового кодекса подлежат соответствующей корректировке на основании расчета корректировки к налоговой накладной, составленного в порядке, установленном для налоговых накладных, и зарегистрированного в ЕРНН.

Если вследствие такого перерасчета происходит увеличение суммы компенсации в пользу плательщика налога — поставщика, то:

  • поставщик соответственно увеличивает сумму налоговых обязательств по результатам налогового периода, в течение которого был проведен такой перерасчет;
  • получатель соответственно увеличивает сумму налогового кредита по результатам такого налогового периода в случае, если он зарегистрирован в качестве плательщика налога на дату проведения перерасчета.

Получатель имеет право увеличить сумму налогового кредита только после регистрации поставщиком в ЕРНН расчета корректировки к налоговой накладной.

Следовательно, если на дату получения предоплаты поставщиком — плательщиком НДС была составлена налоговая накладная, а затем были внесены изменения в условия договора в части увеличения цены за единицу продукции при неизменном объеме продукции, то поставщик должен составить расчет корректировки к налоговой накладной (составленной на дату получения предоплаты), учитывая следующее:

 

Если после внесения изменений в договор в части увеличения цены за единицу продукции при неизменном объеме такой продукции покупатель не осуществлял доплату за товар (как разность между осуществленной предоплатой и новой ценой договора)

Поставщик на дату поставки первой партии продукции должен составить расчет корректировки, в котором производятся две записи: со знаком «-» — объем фактически поставленного товара по старой цене и со знаком «+» — объем фактически поставленного товара, пересчитанный с учетом новой цены поставки.

При осуществлении операций по поставке следующих партий товаров составляются также расчеты корректировки в аналогичном порядке

Если после внесения изменений в договор, но до фактической поставки товара покупатель осуществил доплату за товар в полном объеме исходя из новой цены поставки единицы продукции

Поставщик на дату получения доплаты составляет расчет корректировки, в котором производятся две записи: со знаком «-» — весь объем товара, подлежащий поставке по старой цене, и со знаком «+» — аналогичный объем товара по новой цене.

При дальнейшей поставке товара в этом случае налоговые накладные и расчеты корректировки не составляются

Если после внесения изменений в договор, но до фактической поставки товара покупатель осуществил частичную доплату за товар исходя из новой цены поставки единицы продукции

Поставщик на дату получения такой доплаты составляет расчет корректировки к налоговой накладной, в котором производит две записи: со знаком «-» — весь объем товара, подлежащий поставке по старой цене, и со знаком «+» — объем товара, перечисленный с учетом новой цены поставки в пределах полученного аванса (с учетом полученной предоплаты).

При дальнейшей отгрузке товаров, за которые не была произведена доплата (в объеме, превышающем объем, на который составлен первый расчет корректировки к налоговой накладной, составленной на дату получения предоплаты), поставщик составляет второй расчет корректировки, в котором осуществляет запись со знаком «+» на такой объем товара с учетом новой цены поставки

«Горячие линии»

Дата: 1 ноября, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42