НДС

Поставка услуг аренды недвижимого имущества на условиях предоплаты

Каков порядок составления налоговых накладных при поставке услуг аренды недвижимого имущества на условиях предоплаты? Может ли такая поставка рассматриваться как поставка, имеющая непрерывный или ритмичный характер с целью применения норм п. 201.4 ст. 201 Налогового кодекса, если согласно условиям договоров аренды плата за аренду включает расходы на обслуживание помещения и другие платежи?

 


Каков порядок составления налоговых накладных при поставке услуг аренды недвижимого имущества на условиях предоплаты? Может ли такая поставка рассматриваться как поставка, имеющая непрерывный или ритмичный характер с целью применения норм п. 201.4 ст. 201 Налогового кодекса, если согласно условиям договоров аренды плата за аренду включает расходы на обслуживание помещения и другие платежи?

Пунктом 185.1 ст. 185 Налогового кодекса определено, что объектом обложения НДС являются операции налогоплательщиков по поставке услуг, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины в соответствии со ст. 186 этого Кодекса.

Согласно п. 188.1 ст. 188 Налогового кодекса в базу обложения НДС включаются стоимость товаров/услуг, которые поставляются (за исключением суммы компенсации на покрытие разности между фактическими расходами и регулированными ценами (тарифами) в виде производственной дотации из бюджета и/или суммы возмещения арендо-дателю — бюджетному учреждению расходов на содержание предоставленного в аренду недвижимого имущества, на коммунальные услуги и на энергоносители), и стоимость материальных и нематериальных активов, которые передаются налогоплательщику непосредственно получателем товаров/услуг, поставленных таким налог.

Согласно п. 187.1 ст. 187 Налогового кодекса датой возникновения налоговых обязательств по поставке товаров/услуг считается дата, которая приходится на налоговый период, в течение которого происходит какое-либо из событий, произошедших раньше:

  • дата зачисления денежных средств от покупателя/заказчика на банковский счет плательщика налога в качестве оплаты товаров/услуг, подлежащих поставке, а при поставке товаров/услуг за наличный расчет — дата оприходования денежных средств в кассе плательщика налога, а при отсутствии таковой — дата инкассации наличных в банковском учреждении, обслуживающем плательщика налога;
  • дата отгрузки товаров, а для услуг — дата оформления документа, удостоверяющего факт поставки услуг плательщиком налога.

В соответствии с п. 201.4 ст. 201 Налогового кодекса налоговая накладная составляется в день возникновения налоговых обязательств продавца.

Плательщик налога при осуществлении поставки товаров/услуг, поставка  которых имеет непрерывный или ритмичный характер:

  • покупателям — плательщикам налога — могут составлять не позднее последнего дня месяца, в котором осуществлены такие поставки, сводные налоговые накладные на каждого плательщика налога, с которым поставки имеют такой характер, с учетом всего объема поставки товаров/услуг соответствующему плательщику в течение такого месяца;
  • покупателям — лицам, не зарегистрированным плательщиками налога, — могут составлять не позднее последнего дня месяца, в котором осуществлены такие поставки, сводную налоговую накладную с учетом всего объема поставки товаров/услуг таким покупателям, с которыми поставки имеют такой характер, в течение такого месяца.

В случае если по состоянию на дату составления указанных налоговых накладных сумма денежных средств, поступившая на текущий счет продавца в качестве оплаты (предоплаты) за товары/услуги, превышает стоимость поставленных товаров/услуг в течение месяца, такое превышение считается предоплатой (авансом), на сумму которой составляется налоговая накладная в общем порядке не позднее последнего дня такого месяца.

Для целей этого пункта ритмичным характером поставки считается поставка товаров/услуг одному покупателю два и более раз в месяц.

Пунктом 18 Порядка № 957 определено, что сводные налоговые накладные не составляются на сумму денежных средств, поступивших на текущий счет в качестве предоплаты (аванса). В таком случае составляется налоговая накладная, как определено п. 17 этого Порядка.

Таким образом, в целях применения норм п. 201.4 ст. 201 Налогового кодекса поставка услуг аренды на условиях предоплаты не может рассматриваться как поставка, имеющая непрерывный или ритмичный характер. На сумму арендной платы поставщиком (арендодателем) составляется налоговая накладная в общем порядке на дату наступления первого события (в данном случае — предоплаты).

 

«Горячие линии»

Дата: 29 ноября, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42