Новости

Новая форма декларации по налогу на прибыль предприятий

Начиная с 01.01.2015 г. Налоговым кодексом установлен принципиально новый подход к расчету объекта обложения налогом на прибыль. Так, с указанной даты объектом обложения является прибыль с источником происхождения из Украины и за ее пределами, которая определяется путем корректировки (увеличения или уменьшения) финансового результата до налогообложения (прибыли или убытка), определенного в финансовой отчетности предприятия в соответствии с национальными ПБУ или МСФО, на разницы, возникающие согласно положениям раздела ІІІ Налогового кодекса (пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодекса).
С целью обеспечения правильности применения новых правил в налогообложении прибыли предприятий и отражения их в налоговой отчетности по этому налогу разработана новая форма налоговой декларации по налогу на прибыль (далее — декларация), утвержденная приказом № 897.
Об отдельных нюансах заполнения декларации и приложений к ней, вызванных законодательными новациями 2015 г., пойдет речь в этой статье.


Унификация форм налоговой отчетности

Специфика новой декларации в том, что ею предусмотренаунификация форм налоговой отчетности по налогу на прибыль предприятий для всех плательщиков этого налога. Это означает, что вместо четырех отдельных деклараций, как было раньше, отныне — одна общая.

Кроме того, значительно сокращено количество приложений к декларации — с 14 до 9.

Простая и логическая структура декларации позволит плательщику определять налоговые обязательства с минимальными затратами времени.

Новацией декларации является приложение РІ (разницы), в котором сгруппированы все разницы, на которые увеличивается (уменьшается) финансовый результат, предусмотренные Налоговым кодексом со ссылкой на соответствующие нормы.

Декларацией также предусмотрена возможность предоставления плательщиками информации о контролируемых операциях в рамках трансфертного ценообразования по сокращенной форме.

Отметим, что с принятием этой декларации утратили действие следующие формы налоговых деклараций (расчетов) (табл. 1):

Таблица 1

Название декларации (расчета)

№ приказа

Налоговая декларация о результатах совместной деятельности на территории Украины без создания юридического лица

810

 

Налоговая декларация по налогу на прибыль предприятия

872

Налоговая декларация по налогу на доходы (прибыль) страховщика

84

Налоговая декларация по налогу на прибыль банка

121

Расчет налоговых обязательств по уплате консолидированного налога на прибыль

39

 

Заполнение декларации

Поскольку правила налогообложения изменены с 01.01.2015 г., то и первое представление отчетности по новым правилам и новой форме декларации осуществляется по результатам деятельности за 2015 г.

С целью идентификации плательщиков, на которых распространяются особенности обложения налогом на прибыль, предусмотренные Налоговым кодексом, при составлении новой декларации в поле 9 «Особливі відмітки» проставляется отметка относительно принадлежности плательщика к соответствующей категории, в частности:

  • производителю сельскохозяйственной продукции;
  • банку;
  • страховщику;
  • субъекту, осуществляющему букмекерскую деятельность и азартные игры, кроме азартных игр с использованием игровых автоматов;
  • субъекту, осуществляющему деятельность по выпуску и проведению лотерей или азартные игры с использованием игровых автоматов;
  • предприятию (организации) общественной организации инвалидов, получившему разрешение на пользование льготой;
  • постоянному представительству нерезидента;
  • плательщику налога, представляющему декларацию за последний налоговый (отчетный) год в периоде, на который приходится дата его ликвидации.

Сроки представления декларации и отчетные (налоговые) периоды

Декларация, в том числе расчет ежемесячных авансовых взносов, за базовый отчетный (налоговый) год представляется до 1 июня года, следующего за отчетным (налоговым) годом (п. 57.1 ст. 57 Налогового кодекса). Начало и окончание налогового (отчетного) года определены п. 137.4 ст. 137 этого Кодекса.

Для отдельных плательщиков в зависимости от результатов деятельности базовым отчетным (налоговым) периодом может быть календарный квартал с представлением декларации за квартал и нарастающим итогом за первое полугодие, три квартала отчетного (налогового) года, отчетный (налоговый) год.

В таком случае представление декларации за соответствующие отчетные (налоговые) периоды — квартал, полугодие, три квартала и год осуществляется в течение 40 календарных дней, следующих за последним днем отчетного налогового квартала (пп. 49.18.2 п. 49.18, п. 49.19 ст. 49 Налогового кодекса). Если последний день срока представления налоговой декларации приходится на выходной или праздничный день, то последним днем срока считается операционный (банковский) день, следующий за выходным или праздничным днем (п. 49.20 ст. 49 Кодекса).

Представление декларации за базовый отчетный (налоговый) квартал

Право на представление декларации за базовый отчетный (налоговый) квартал распространяется на плательщика налога в следующих случаях (табл. 2):

Таблица 2

Основания для представления

Сроки представления

Если по итогам прошедшего отчетного (налогового) года плательщик не получил прибыль или получил убыток, налоговые обязательства не начислял и не имел базового показателя для определения авансовых взносов в следующем году, а по итогам І квартала получает прибыль

Налоговая декларация должна представляться  за первое полугодие, три квартала отчетного (налогового) года и за отчетный (налоговый) год для начисления и уплаты налоговых обязательств

Если по итогам І квартала (полугодия, трех кварталов) отчетного (налогового) года плательщик не получил прибыль или получил убыток

Имеет право представить налоговую декларацию и финансовую отчетность за І квартал (полугодие, три квартала) отчетного (налогового) года с определением налоговых обязательств на основании представленных деклараций и не уплачивать авансовые взносы в соответствующих периодах

 

С целью недопущения ошибок при составлении декларации рекомендуем обращать внимание на примечания, которыми обозначены отдельные показатели декларации.

Так, например, заполнение строк 18, 21, 24 декларации предусмотрено для плательщиков, представляющих отчетность поквартально, о чем указано в примечании 6. А в примечании 7 указано, что строки 19, 22 и 25 заполняются плательщиками, представляющими отчетность поквартально и за год. При этом у плательщиков, у которых базовым отчетным (налоговым) периодом является календарный год, строка 19 (22, 25) равна строке 17 (20, 23) декларации.

Декларирование ежемесячных авансовых взносов

Авансовый взнос, уплачиваемый ежемесячно, в новой форме декларации рассчитывается следующим образом: определяется положительное значение разности между суммой строк 06 (налог на прибыль), 08 (налог на доход по договорам страхования), 10 (налог на доход от деятельности по выпуску и проведению лотерей за отчетный (налоговый) период), 12 (налог на доход от деятельности по проведению азартных игр с использованием игровых автоматов за отчетный (налоговый) период), 15 (налог на доход от букмекерской деятельности, азартных игр (в том числе казино), кроме дохода, полученного от азартных игр с использованием игровых автоматов, за отчетный (налоговый) период) декларации и положительным значением разности между строками 16.3 (сумма начисленных и уплаченных авансовых взносов в связи с выплатой дивидендов (приравненных к ним платежей) в отчетном (налоговом) периоде) и 16.3.1 (сумма, которая относится на уменьшение начисленной суммы налога в текущем отчетном (налоговом) периоде) приложения ЗП к строке 16 ЗП декларации и полученный результат делится на 12.

Двенадцатимесячный период для уплаты авансовых взносов определяется с июня текущего отчетного (налогового) года (впервые — относительно декларации за 2015 г. с июня 2016 г.) по май следующего отчетного (налогового) года включительно.

Расчет ежемесячного авансового взноса по налогу на прибыль предприятий заполняется плательщиком налога в декларации за год (кроме производителей сельскохозяйственной продукции, институтов совместного инвестирования, неприбыльных учреждений (организаций) и налогоплательщиков, у которых доходы, учитываемые при определении объекта налогообложения, за последний годовой отчетный налоговый период не превышают 20 млн. грн.), о чем указано в примечании 8 декларации. Результат расчета отражается в строке 26 декларации.

В соответствии с п. 57.1 ст. 57 Налогового кодекса сумма ежемесячных авансовых взносов исчисляется в размере не менее 1/12 начисленной суммы налога на прибыль предприятий за предыдущий отчетный (налоговый) год, уменьшенной на сумму уплаченных авансовых взносов по этому налогу при выплате дивидендов, которая осталась не зачисленной в уменьшение налогового обязательства по этому налогу.

Новой формой декларации предусмотрено, что за отчетный период 2015 г. при расчете значения строки 26 декларации также учитывается в уменьшение суммы уплаченных авансовых взносов по налогу на прибыль при выплате дивидендов, оставшейся не зачисленной в уменьшение налогового обязательства по этому налогу по итогам 2014 г. Об этом указано в примечании 9 к строке 26 декларации.

Авансовый взнос по налогу на прибыль уплачивается в порядке и сроки, установленные для месячного налогового периода.

Плательщики налога, зарегистрированные в течение отчетного (налогового) года (новосозданные), уплачивают налог на прибыль на основании годовой налоговой декларации за период деятельности в отчетном (налоговом) году и не уплачивают авансовый взнос (п. 57.1 ст. 57 Налогового кодекса).

Авансовые взносы при выплате дивидендов

Порядок уплаты налогового обязательства по налогу на прибыль при выплате дивидендов предусмотрен п. 57.11 ст. 57 Налогового кодекса.

По новым правилам авансовый взнос рассчитывается из суммы превышения дивидендов, подлежащих выплате, над значением объекта налогообложения за соответствующий налоговый (отчетный) год, по результатам которого выплачиваются дивиденды, денежное обязательство по которому погашено. При наличии непогашенного денежного обязательства авансовый взнос рассчитывается со всей суммы дивидендов, подлежащих выплате. Авансовый взнос исчисляется по ставке, установленной п. 136.1 ст. 136 Налогового кодекса. Сумма дивидендов, подлежащая выплате, не уменьшается на сумму авансового взноса.

При этом в случае если дивиденды выплачиваются за неполный календарный год, для исчисления суммы указанного превышения используется значение объекта налогообложения, определенное пропорционально количеству месяцев, за которые уплачиваются дивиденды. Такой авансовый взнос вносится в бюджет до/или одновременно с выплатой дивидендов.

Следует обратить внимание, что сумма уплаченных авансовых взносов по налогу на прибыль при выплате дивидендов подлежит зачислению в уменьшение налогового обязательства по этому налогу, задекларированного в декларации за отчетный (налоговый) год.

То есть по новым правилам не предусмотрено перенесение на следующие отчетные (налоговые) годы остатка суммы авансовых взносов при выплате дивидендов, не зачисленных в уменьшение налогового обязательства по налогу на прибыль, задекларированной в налоговой декларации за отчетный (налоговый) год.

Таблица 3

Показатели, которые отражаются в  декларации для  начисления налога на  прибыль

Код строки

Отражаемые показатели

Строка 01

Доход от любой деятельности (за вычетом косвенных налогов), определенный по правилам бухгалтерского учета. Эта строка является информационной и заполняется с целью определения, достиг ли доход плательщика 20 млн. грн. за отчетный год

Строка 02

Показатель «Фінансовий результат до оподаткування (прибуток або збиток), визначений у фінансовій звітності відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності», соответственно положительное (+) или отрицательное (-) значение

Строка 03 РІ

Разницы, возникающие согласно Налоговому кодексу, — в декларацию переносится значение строки 03 приложения РІ

Строка 04

Отражается объект налогообложения как разность между показателями строк 02 «Фінансовий результат до оподаткування (прибуток або збиток), визначений у фінансовій звітності відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності» и 03 «Різниці, які виникають відповідно до Податкового кодексу України»

Строка 05 ПЗ

Отражается прибыль, осовбожденная от налогообложения, или убыток от деятельности, прибыль от которой совобождена от налогообложения, — показатель переносится из приложения ПЗ 

Строка 06

Отражается налог на прибыль, определяемый как положительное значение разности между строками 04 «Об’єкт оподаткування» и 05 «Прибуток, звільнений від оподаткування, або збиток від діяльності, прибуток від якої звільнений від оподаткування», умноженное на ставку налога на прибыль в процентах, установленную п. 136.1 ст. 136 Налогового кодекса

Обратите внимание! Строки 07 — 15 декларации заполняются плательщиками, осуществляющими отдельные виды деятельности и операции, на которые распространяются особенности налогообложения.

Особенности налогообложения страховщика (п. 141.1 ст. 141 Налогового кодекса)

Строка 07

Отражается общая сумма дохода по договорам страхования и сострахования, определенного согласно пп. 141.1.2 п. 141.1 ст. 141 Налогового кодекса.

Показатель строки 07.1 декларации является составляющей показателя 07 и отражает сумму дохода по договорам по долгосрочному страхованию жизни, договорам добровольного медицинского страхования и договорам страхования в пределах негосударственного пенсионного обеспечения, в частности договорам страхования дополнительной пенсии, и определен подпунктами 14.1.52, 14.1.521, 14.1.522 и 14.1.116 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса

Строка 08

Налог на доход по договорам страхования, который определяется как разность между показателями строк 07 и 07.1, умноженная на ставку налога на прибыль в процентах, установленную пп. 136.2.1 п. 136.2 ст. 136 Налогового кодекса

Особенности налогообложения букмекерской деятельности, деятельности по выпуску и проведению лотерей, азартных игр (в том числе казино) (п. 141.5 ст. 141 Налогового кодекса)

Строка 09

Отражается сумма дохода, полученного от деятельности по выпуску и проведению лотерей

Строка 10

Налог на доход от деятельности по выпуску и проведению лотерей за отчетный (налоговый) период, который рассчитывается путем умножения показателя строки 09 на ставку налога на прибыль в процентах, установленную пп. 136.4.1 п. 136.4 ст. 136 Налогового кодекса

Строка 11

Отражается сумма дохода, полученного от деятельности по проведению азартных игр с использованием игровых автоматов

Строка 12

Налог на доход от деятельности по проведению азартных игр с использованием игровых автоматов за отчетный (налоговый) период рассчитывается путем умножения показателя строки 11 на ставку налога на прибыль в процентах, установленную пп. 136.4.1 п. 136.4 ст. 136 Налогового кодекса

Строка 13

Указывается сумма дохода от букмекерской деятельности, азартных игр (в том числе казино), кроме дохода, полученного от азартных игр с использованием игровых автоматов

Строка 14

Сумма выплат, выплаченных игроку

Строка 15

Налог на доход от букмекерской деятельности, азартных игр (в том числе казино), кроме дохода, полученного от азартных игр с использованием игровых автоматов, за отчетный (налоговый) период определяется как положительное значение разности между показателями строк 13 и 14, умноженной на ставку налога на прибыль в процентах, установленную пп. 136.4.2 п. 136.4 ст. 136 Налогового кодекса

Строка 16 ЗП

Отражается уменьшение начисленной суммы налога — показатель переносится из строки 16 приложения ЗП

Строка 17

Налог на прибыль за отчетный (налоговый) период определяется как сумма показателей строк 06 (налог на прибыль), 08 (налог на доход по договорам страхования), 10 (налог на доход от деятельности по выпуску и проведению лотерей за отчетный (налоговый) период), 12 (налог на доход от деятельности по проведению азартных игр с использованием игровых автоматов за отчетный (налоговый) период), 15 (налог на доход от букмекерской деятельности, азартных игр (в том числе казино), кроме дохода, полученного от азартных игр с использованием игровых автоматов, за отчетный (налоговый) период), уменьшенная на показатель строки 16 ЗП (уменьшение начисленной суммы налога) декларации

Строка 18

Заполняют плательщики, представляющие отчетность поквартально и отражающие налог на прибыль по результатам предыдущего отчетного (налогового) периода текущего года с учетом уточнений (строка 17 декларации за предыдущий отчетный (налоговый) период текущего года)

Строка 19

Указывается налог на прибыль, начисленный по результатам последнего (отчетного) налогового периода, который равен разности между показателями строк 17 и 18 декларации.

Для плательщиков, у которых базовым отчетным (налоговым) периодом является календарный год, строка 19 равна строке 17 декларации

Строка 20 АВ

Сумма авансового взноса при выплате дивидендов, которая должна быть уплачена в отчетном (налоговом) периоде, — показатель переносится из строки 6 приложения АВ

Строка 21

Заполняют плательщики, представляющие отчетность поквартально и отражающие сумму авансового взноса при выплате дивидендов, которая должна быть уплачена по результатам предыдущего отчетного (налогового) периода текущего года, с учетом уточнений

Строка 22

Указывается сумма авансового взноса при выплате дивидендов, начисленная по результатам последнего (отчетного) налогового периода, которая равна разности между строками 20 АВ и 21 декларации.

Для плательщиков, у которых базовым отчетным (налоговым) периодом является календарный год, строка 22 равна строке 20 декларации

Особенности налогообложения нерезидентов (п. 141.4 ст. 141 Налогового кодекса)

Строка 23 ПН

Отражается сумма налогов, которые удерживаются при выплате доходов (прибылей) нерезидентам, начисленных за отчетный (налоговый) период, — в строку переносится суммарное значение показателей строки 22 приложений ПН к декларации. Приложения ПН к декларации, как и раньше, заполняются отдельно по каждому нерезиденту, которому выплачиваются доходы

Строка 24

Заполняют плательщики, представляющие отчетность поквартально и отражающие сумму налогов, удерживаемых при выплате доходов (прибылей) нерезидентам по результатам предыдущего отчетного (налогового) периода текущего года, с учетом уточнений (строка 23 ПН Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий за предыдущий отчетный (налоговый) период текущего года)

Строка 25

Указывается сумма налогов, удерживаемых при выплате доходов (прибылей) нерезидентам, начисленных по результатам последнего (отчетного) налогового периода, которая равна разности между строками 23 ПН и 24 декларации. Для плательщиков, у которых базовым отчетным (налоговым) периодом является календарный год, строка 25 равна строке 23 декларации

 

Самостоятельное исправление ошибок

Самостоятельное исправление ошибок осуществляется, как и раньше, путем уточнения показателей декларации в соответствии  со ст. 50 Налогового кодекса, а именно: в уточняющей декларации или в составе декларации за текущий отчетный (налоговый) период с представлением приложения ВП к декларации.

Исправление ошибок в уточняющей декларации отражается:

  • в строках 27, 28 и 30, 31 — при уточнении показателя (увеличении или уменьшении) задекларированного налогового обязательства уточняемого отчетного (налогового) периода;
  • в строках 32 и 34, 35 — при исправлении ошибок по налогу на прибыль, который удерживается при выплате доходов (прибыли) нерезидентов;
  • в строках 36 и 38, 39 — при исправлении ошибок по авансовым взносам по налогу на прибыль предприятий.

Показатели приложения ВП отражаются в двух таблицах:

  • показатели табл. 1 аналогичны показателям основной декларации и отражают данные исправленных показателей за уточняемый отчетный (налоговый) период;
  • показатели табл. 2 отражают результаты исправления ошибок, данные из которых переносятся в строки 27 — 30, 32 — 34, 36 — 38 декларации.

При этом при самостоятельном исправлении ошибок за отчетные (налоговые) периоды до 01.01.2015 г. заполняются показатели табл. 2, а в строках табл. 1 ставятся прочерки. Об этом указано в примечании 8 приложения ВП.

Окончательная часть новой формы декларации содержит две новые таблицы для заполнения:

  • сведения об одновременном представлении к декларации форм финансовой отчетности — в соответствующих клеточках таблицы ставится отметка «+»;
  • информация о наличии принятого решения о неприменении корректировок финансового результата до налогообложения на все разницы — заполняется в случае использования права на неприменение корректировок финансового результата до налогообложения на все разницы (кроме отрицательного значения объекта налогообложения прошедших налоговых (отчетных) лет). Эта таблица предусмотрена для плательщиков, у которых годовой доход от любой деятельности (за вычетом косвенных налогов), определенный по правилам бухгалтерского учета за последний годовой отчетный (налоговый) период, не превышает 20 млн. грн. и которые имеют право в соответствии  с пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Налогового кодекса принять решение о неприменении корректировок финансового результата до налогообложения на все разницы (кроме отрицательного значения объекта налогообложения прошедших налоговых (отчетных) лет). Такое решение принимается не больше одного раза в течение непрерывной совокупности лет, в каждом из которых выполняется этот критерий относительно размера дохода, о чем указывается в налоговой декларации, которая представляется за первый год в такой непрерывной совокупности лет. Если у плательщика, принявшего такое решение, в любом следующем году годовой доход за последний годовой отчетный (налоговый) период превышает 20 млн. грн., такой плательщик определяет объект налогообложения начиная с такого года путем корректировки финансового результата до налогообложения на все разницы, определенные в соответствии с положениями Налогового кодекса.

ДЛЯ СПРАВКИ

 

Вместо 14 приложений, как это было раньше, новой формой предусмотрено всего 9. Данные показателей 6 приложений переносятся в соответствующие строки основной формы декларации.


Приложения к новой форме декларации

Как указывалось выше, вместо 14 приложений, как это было раньше, новой формой предусмотрено всего 9. Данные показателей 6 приложений переносятся в соответствующие строки основной формы декларации. Порядок заполнения приложений рассмотрим более подробно.

Начнем с приложения РІ «Різниці» к строке 03 РІ декларации, поскольку оно является новым и предусмотрено для отражения разниц, возникающих в соответствии с  нормами Налогового кодекса.

В этом приложении все разницы поделены на две группы корректировок: увеличивающие финансовый результат и уменьшающие финансовый результат. Корректировки систематизированы по типам разниц в зависимости от видов осуществленных операций и норм Налогового кодекса, которые предусматривают соответствующую корректировку финансового результата, и имеют четыре основных раздела.

Раздел 1. Разницы, возникающие при начислении амортизации необоротных активов (ст. 138 Налогового кодекса). Для заполнения этого раздела используются данные приложения АМ: итоговый результат с графы 5 строки 1.2.1 приложения АМ переносится в строку 1.2.1 приложения РІ к декларации и отражает общую сумму амортизации, рассчитанную за отчетный (налоговый) период в соответствии с п. 138.3 ст. 138 Налогового кодекса.

Разделом предусмотрены 3 разницы, на которые увеличивается финансовый результат, и 3 разницы, на которые финансовый результат уменьшается.

Раздел 2. Разницы, возникающие при формировании резервов (обеспечений) (статьи 139 и 141 Налогового кодекса), которые систематизированы также по видам резервов.

Всего разделом предусмотрено 5 разниц, на которые увеличивается финансовый результат, и 7 разниц, на которые финансовый результат уменьшается.

Раздел 3. Разницы, возникающие при осуществлении финансовых операций (ст. 140 Налогового кодекса). Всего разделом предусмотрено 9 разниц, на которые увеличивается финансовый результат, и 5 разниц, на которые финансовый результат уменьшается.

В составе разниц этого раздела предусмотрены также разницы, которые рассчитываются при осуществлении контролируемых операций.

Для заполнения этого раздела используются данные приложения ТЦ, которое составляется при проведении плательщиком налога самостоятельной корректировки в соответствии с пп. 39.5.4 п. 39.5 ст. 39 Налогового кодекса: в строки 3.1.3 и 3.1.4 приложения РІ к декларации показатели переносятся из граф 15 и 16 соответственно в итоговую строку раздела «Коригування щодо товарів (робіт, послуг), крім цінних паперів, операції з якими відображаються у додатку ЦП» приложения ТЦ.

Раздел 4. Другие разницы. К составу разниц этого раздела отнесены все другие разницы, предусмотренные Налоговым кодексом для корректировки финансового результата, которые не вошли в вышеуказанные разделы, а именно:

  • страховые резервы страховщиков (ст. 141 Налогового кодекса);
  • разницы по операциям по продаже или другому отчуждению ценных бумаг (ст. 141 Кодекса);
  • другие разницы, предусмотренные разделом ІІІ Кодекса;
  • разницы, предусмотренные разделом І Кодекса;
  • разницы, предусмотренные разделом ІІ Кодекса;
  • разницы, предусмотренные Переходными положениями Налогового кодекса (подраздел 4 раздела ХХ Кодекса).

Всего разделом предусмотрено 16 разниц, на которые увеличивается финансовый результат, и 12 разниц, на которые финансовый результат уменьшается.

Следует отметить, что в каждой строке с разницами приложения РІ есть ссылки на соответствующую норму Кодекса, которой предусмотрена такая разница.

В строке 01 приложения РІ суммируется общая сумма разниц, на которые увеличивается финансовый результат, в строке 02 отражается итог разниц, на которые уменьшается финансовый результат. Окончательный результат для корректировки финансового результата определяется в строке 03 с соответствующим знаком («+», «-»), который равен разности между строками 01 и 02 приложения РІ.

Значение строки 03 приложения РІ переносится в строку 03 РІ декларации. 

Приложение ПЗ к строке 05 ПЗ декларации — данные строки 05 приложения отражают прибыль, освобожденную от налогообложения, или убыток от деятельности, прибыль от которой освобождается от налогообложения.

По сравнению с аналогичным приложением к предыдущей форме декларации, которая была утверждена приказом № 872, это приложение почти не изменилось, кроме нумерации кода строк.

Приложение ЗП к строке 16 ЗП декларации, в которой отражается уменьшение начисленной суммы налога.

Сумма налога к уменьшению рассчитывается как итог показателей, отраженных в строках 16.1, 16.2 и 16.3.1 этого приложения, а именно:

сумма начисленных в отчетном (налоговом) периоде ежемесячных авансовых взносов по налогу на прибыль (п. 57.1 ст. 57 и п. 9 подраздела 4 раздела XX Налогового кодекса) (строка 16.1 приложения ЗП);

сумма начисленного и уплаченного налога на имущество (в части налога на недвижимое имущество, отличное от земельного участка) в соответствии с разделом XII Кодекса относительно объектов нежилой недвижимости (п. 137.5 ст. 137 раздела ІІІ Кодекса) (строка 16.2 приложения ЗП);

сумма начисленных и уплаченных авансовых взносов в связи с выплатой дивидендов, которая относится на уменьшение начисленной суммы налога в текущем отчетном (налоговом) периоде (строка 16.3.1 приложения ЗП).

Поскольку с 2015 г. отменена консолидированная уплата налога на прибыль и не предусмотрено перенесение на следующие отчетные (налоговые) периоды остатка начисленных и уплаченных авансовых взносов при выплате дивидендов, которые не были зачислены в уменьшение налога за текущий отчетный (налоговый) период, то приложение ЗП к новой форме декларации с этого времени не содержит строк с соответствующими показателями.

При этом следует обратить внимание, что на сумму уплаченных авансовых взносов при выплате дивидендов, которая осталась не зачисленной в уменьшение налогового обязательства по этому налогу, предусматривается уменьшать расчетную сумму ежемесячных авансовых взносов, которые будут подлежать уплате в следующих отчетных (налоговых) периодах (с июня года, в котором представляется отчетная декларация, по май следующего отчетного года) (п. 57.1 ст. 57 Налогового кодекса).

Приложение АВ к строке 20 АВ декларации, в котором отражается расчет авансового взноса по налогу на прибыль предприятий на сумму выплаченных дивидендов (приравненных к ним платежей).

Порядок уплаты налогового обязательства по налогу на прибыль при выплате дивидендов определен п. 57.11 ст. 57 Налогового кодекса.

Как уже указывалось выше, основным отличием в начислении и уплате авансовых взносов при выплате дивидендов является принципиально новый порядок их расчета, предусмотренный пп. 57.11.2 п. 57.11 ст. 57 Налогового кодекса. Расчет дивидендных авансов отражается в строке 2 приложения АВ.

Соответственно, показатель строки 2 приложения АВ «Сума перевищення дивідендів, що підлягають виплаті, над значенням об’єкта оподаткування за відповідний(і) податковий(і) (звітний(і)) рік (роки), за результатами якого(их) виплачуються дивіденди» определяется как положительное значение или сумма положительных значений полученной разности между суммой выплаченных дивидендов и показателями декларации, отраженными в строках 04 (объект налогообложения), 07 (доход по договорам страхования и сострахования), 09 (сумма дохода, полученного от деятельности по выпуску и проведению лотерей), 11 (сумма дохода, полученного от деятельности по проведению азартных игр с использованием игровых автоматов), 13 (сумма дохода от букмекерской деятельности, азартных игр (в том числе казино), кроме дохода, полученного от азартных игр с использованием игровых автоматов) за вычетом суммы выплаченных выплат игроку (строка 14 декларации) и строки 23 ПН (сумма налогов, удерживаемых при выплате доходов (прибыли) нерезидентам, начисленных за отчетный (налоговый) период).


ДЛЯ СПРАВКИ

Вместе с декларацией плательщики налога на прибыль должны представить годовую финансовую отчетность. Согласно части второй ст. 11 Закона о бухучете в состав годовой финансовой отчетности входят: баланс, отчет о финансовых результатах, отчет о движении денежных средств, отчет о собственном капитале и примечания к отчетам.


Следует обратить внимание, что строка 2 приложения АВ заполняется в случае, если денежное обязательство по налогу на прибыль, начисленное за отчетный год или отчетные годы, по итогам которого(ых) выплачиваются дивиденды, погашено. Если дивиденды выплачиваются сразу за несколько лет, сумма превышения исчисляется по формуле отдельно по каждому году и в строке 2 этого приложения проставляется сумма положительных значений соответствующих превышений, о чем указывается в примечании 1 этого приложения.

Поскольку положения, предусмотренные пп. 57.11.2 п. 57.11 ст. 57 Налогового кодекса, распространяются также на государственные некорпоратизированные, казенные или коммунальные предприятия, которые зачисляют суммы дивидендов в размере, установленном органом исполнительной власти, к сфере управления которого относятся такие предприятия, в соответствии с государственным или местным бюджетом, то в приложении АВ предусмотрена новая строка 1.5 «частина чистого прибутку (доходу), що підлягає сплаті до державного бюджету державними унітарними підприємствами та їх об’єднаннями» в соответствии со ст. 111 Закона № 185.

В строке 5 приложения АВ указывается сумма дивидендов, с которой должен быть уплачен авансовый взнос в отчетном (налоговом) периоде, которая рассчитывается как разность между показателем строки 1 этого приложения (сумма выплаченных в отчетном (налоговом) периоде дивидендов (приравненных к ним платежей)) и показателями строк 1.1 (сумма дивидендов, выплаченная физическим лицам), 1.2 (сумма дивидендов, выплаченная институтом совместного инвестирования), 1.3 (сумма дивидендов, выплаченная плательщиком налога, прибыль которого освобождена от налогообложения в соответствии с положениями Налогового кодекса, в размере прибыли, освобожденной от налогообложения в периоде, за который выплачиваются дивиденды), 3 (сумма дивидендов, полученная материнской компанией), 4 (сумма превышения полученных над выплаченными материнской компанией дивидендами в предыдущем отчетном (налоговом) году). Полученный результат не может быть больше значения строки 2 этого приложения.

В строке 6 приложения АВ отражается сумма авансового взноса в связи с выплатой дивидендов (приравненных к ним платежей), которая должна быть уплачена в отчетном (налоговом) периоде, которая определяется путем умножения показателя строки 5 этого приложения на ставку налога в процентах, установленную п. 136.1 ст. 136 Налогового кодекса. Значение строки 6 приложения АВ переносится в строку 20 АВ декларации.


ДЛЯ СПРАВКИ

 

Субъекты малого предпринимательства, неприбыльные предприятия, учреждения и организации и представительства иностранных субъектов хозяйственной деятельности представляют сокращенную по показателям финансовую отчетность в составе баланса и отчета о финансовых результатах.


Приложение ПН к строке 23 ПН декларации. Это приложение содержит расчет (отчет) налоговых обязательств нерезидентов, которыми получены доходы с источником их происхождения из Украины.

Приложение заполняется отдельно по каждому нерезиденту, которому выплачиваются доходы. В строку 23 ПН декларации переносится суммарное значение показателей строки 22 всех приложений ПН.

Приложение ВП к строкам 27 — 30, 32 — 34, 36 — 38 декларации «Розрахунок податкових зобов’язань за період, у якому виявлено помилку(и)»: приложение заполняется при самостоятельном исправлении ошибок путем уточнения показателей декларации в соответствии со ст. 50 Налогового кодекса.

Еще три таких приложения к декларации заполняются в целях отражения результатов от осуществления отдельных операций, данные из которых используются для составления других приложений к декларации или имеют информационные данные.

Приложение ТЦ составляется плательщиками, осуществлявшими контролируемые операции, исключительно при проведении самостоятельной корректировки в соответствии с пп. 39.5.4 п. 39.5 ст. 39 Налогового кодекса.

Данные из этого приложения отражаются:

  • в строках 3.1.3 и 3.1.4 приложения РІ к декларации — показатели переносятся из граф 15 и 16 соответственно в итоговую строку раздела «Коригування щодо товарів (робіт, послуг), крім цінних паперів, операції за якими відображаються у додатку ЦП»;
  • в строках 01.12 и 02.12 приложения ЦП к строке 4.1.3 приложения РІ к декларации — показатели переносятся из граф 15 и 16 соответственно в итоговую строку раздела «Цінні папери, операції з якими відображаються у додатку ЦП».

Следует обратить внимание, что особенностью новой формы приложения ТЦ к декларации в отличие от предусмотренного раньше является его упрощение вследствие исключения табл. 2, которая предусматривала отражение результатов пропорциональной и/или обратной корректировки налоговых обязательств плательщика налога в целях трансфертного ценообразования. Результат этих корректировок предусмотрено отражать в приложении РІ к декларации в подразделе «Різниці, передбачені розділом І Податкового кодексу України» раздела 4 этого приложения.

Суммы обратной корректировки доходов и расходов в целях трансфертного ценообразования являются разницами, на которые увеличивается финансовый результат (пп. 39.5.5 п. 39.5 ст. 39 Налогового кодекса) и отражаются соответственно в строках 4.1.6 и 4.1.7 приложения РІ.

Суммы пропорциональной корректировки доходов и расходов в целях трансфертного ценообразования являются разницами, на которые уменьшается финансовый результат (пп. 39.5.5 п. 39.5 ст. 39 Налогового кодекса) и отражаются соответственно в строках 4.2.5 и 4.2.6 приложения РІ.

Приложение ЦП к строке 4.1.3 приложения РІ к строке 03 РІ декларации составляется в целях отражения показателей по операциям с ценными бумагами и определения отдельного финансового результата от продажи и других способов отчуждения ценных бумаг (показатель переносится в строку 4.1.3 приложения РІ к декларации).

Приложение АМ «Інформація щодо нарахованої амортизації» к строке 1.2.1 приложения РІ к строке 03 РІ составляется в целях отражения показателей балансовой стоимости основных средств и нематериальных активов, сумм амортизации за отчетный (налоговый) период в соответствии с п. 138.3 ст. 138 Налогового кодекса (итоговый результат из графы 5 строки 1.2.1 приложения АМ переносится в строку 1.2.1 приложения РІ к декларации).

Информация о наличии приложений к декларации отражается в таблице к ней «Наявність додатків» в соответствующих клеточках этой таблицы ставится отметка «+», кроме клеточки под буквами «ПН», в которой ставится количество представленных приложений «ПН» к декларации.

Обращаем внимание на то, что при представлении налоговой отчетности в контролирующий орган следует помнить, что приложения к декларации являются ее неотъемлемой частью (п. 46.1 ст. 46 Налогового кодекса). Приложения представляются как составляющая налоговой отчетности только при заполнении соответствующего приложения.

Напомним, что вместе с декларацией плательщики налога на прибыль должны представить годовую финансовую отчетность. Согласно части второй ст. 11 Закона о бухучете в состав годовой финансовой отчетности входят: баланс, отчет о финансовых результатах, отчет о движении денежных средств, отчет о собственном капитале и примечания к отчетам. Субъекты малого предпринимательства, неприбыльные предприятия, учреждения и организации и представительства иностранных субъектов хозяйственной деятельности представляют сокращенную по показателям финансовую отчетность в составе баланса и отчета о финансовых результатах.

«Горячие линии»

Дата: 15 ноября, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42