НДФЛ

Податок на доходи фізичних осіб

Оподаткування перехідних виплат

Прийнятим Законом № 909 внесено низку змін до норм Податкового кодексу, а саме: передбачено нові ставки оподаткування з податку на доходи фізичних осіб.

Діючі до 01.01.2016 р. ставки 15/20% змінено на 18%, крім доходів, що оподатковуються за іншими нормами розділу IV Кодексу.

Розглянемо, за якими ставками податку на доходи фізичних осіб необхідно оподатковувати доходи, нараховані у вигляді відпускних та лікарняних, у разі, якщо такі нарахування є перехідними, наприклад: відпускні, нараховані в грудні 2015 р. за січень 2016 р., лікарняні в січні 2016 р. за грудень 2015 р.

Оскільки скасовано норми Закону про ЄСВ щодо відрахувань єдиного внеску із заробітної плати найманих працівників, то під час нарахування доходів у формі заробітної плати база оподаткування визначається як нарахована заробітна плата, зменшена лише на суму податкової соціальної пільги (далі — ПСП) за її наявності.

Заробітна плата для цілей розділу IV Податкового кодексу — це основна та додаткова заробітна плата, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, які виплачуються (надаються) платнику податку у зв’язку з відносинами трудового найму згідно із законом

Водночас розмір ПСП у 2016 р. становитиме 689 грн. (мінімальна заробітна плата 1378 грн. × 50%).

Вид ПСП (норма Податкового кодексу)

2016 рік

Розмір ПСП, грн.

Граничний розмір доходу для застосування ПСП, грн.

Загальна ПСП (пп. 169.1.1 п. 169.1 ст. 169 Податкового кодексу)

689,00

1930,00

ПСП на дітей (пп. 169.1.2 цього пункту)

689,00 × кількість дітей віком до 18 років

1930,00 × кратну кількість дітей (одному із батьків)

Підвищена ПСП на дітей (підпункти «а», «б» пп. 169.1.3 зазначеного пункту)

1033,50 × кількість дітей віком до 18 років

Підвищена ПСП (підпункти «в» — «е» пп. 169.1.3 цього пункту)

1033,50

1930,00

Максимальна ПСП (підпункти «а» — «г» пп. 169.1.4 вищезазначеного пункту)

1378,00

1930,00

  

Розмір ПСП у 2015 р. становив 609 грн. (мінімальна заробітна плата 1218 грн. × 50%, граничний розмір доходу для застосування ПСП 1710 грн.)

 

Щодо оподаткування перехідних виплат, у тому числі доходів, нарахованих у вигляді відпускних та лікарняних, у зв’язку зі змінами ставок податку на доходи фізичних осіб зазначимо таке.

Оскільки згідно з п. 163.1 ст. 163 Податкового кодексу об’єктом оподаткування платника податку (як резидента так і нерезидента) є, зокрема, загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід, який складається із суми оподатковуваних доходів, нарахованих (виплачених, наданих) протягом такого звітного податкового місяця, то метою проведення таких перерахунків є забезпечення виконання визначеної цим Кодексом умови щодо обмеження граничного розміру заробітної плати звітного податкового місяця, який дає право платнику податку на застосування ПСП, та перевірки (уточнення) наявності підстав у платника податку для застосування ПСП, та як наслідок — уточнення правильності нарахування податку з доходів фізичних осіб за кожний окремий податковий період (місяць).

Водночас якщо платник податку отримує доходи у вигляді заробітної плати за період її збереження згідно із законодавством, у тому числі за час відпустки або перебування платника податку на лікарняному, то з метою визначення граничної суми доходу, що дає право на отримання ПСП, та в інших випадках їх оподаткування такі доходи (їх частина) відносяться до відповідних податкових періодів їх нарахування (пп. 169.4.2 п. 169.4 ст. 169 Податкового кодексу).

Крім того, роботодавець та/або податковий агент має право здійснювати перерахунок сум нарахованих доходів, утриманого податку за будь-який період та у будь-яких випадках для визначення правильності оподаткування, незалежно від того, чи має платник податку право на застосування ПСП (пп. 169.4.3 зазначеного пункту).

Отже, оскільки зазначені види доходів можуть мати перехідний період з метою правильності нарахування податку на доходи фізичних осіб з доходів, отриманих у вигляді лікарняних, такі доходи необхідно віднести до відповідних періодів, за які проведено таке нарахування.

 

Наприклад

Працівником підприємства у січні 2016 р. надано лікарняний для оплати за період з 28.12.2015 р. по 06.01.2016 р.

При нарахуванні (утриманні) податку на доходи фізичних осіб нарахований дохід за чотири дні лікарняних (з 28.12.2015 р. — 31.12.2015 р.) слід віднести до заробітної плати грудня 2015 р. та застосувати ставку податку 15/20%, діючу в тому періоді, лікарняні січня (з 01.01.2015 р. по 06.01.2015 р.) оподатковуються у сукупності із заробітною платою січня 2016 р. за ставкою податку 18% із застосуванням ПСП у разі її наявності у такого платника податку.

Аналогічний розрахунок податку проводиться з доходами у вигляді відпускних.

Працівнику підприємства нараховано відпускні у грудні 2015 р. за період з 21.12.2015 р. по 20.01.2016 р. Із сум доходів нараховано (утримано) податок на доходи фізичних осіб за ставкою 15/20% з відпускних грудня у сукупності із заробітною платою за грудень та окремо за дні відпустки січня 2016 р. У січні 2016 р. проводимо перерахунок за січневими сумами відпускних, нарахованими у грудні, та додаємо (умовно для розрахунку) до заробітної плати січня.

Визначені суму податку відображаємо у січні 2016 р.

При цьому у разі нарахування інших видів доходів (відмінних від лікарняних та відпускних) у відповідному періоді вони включаються до сукупного доходу того місяця, в якому таке нарахування відбувається.

Крім того, у податковому розрахунку (форма № 1ДФ), який подається за формою, затвердженою наказом № 4, відображення перерахунку з податку на доходи фізичних осіб з доходів у вигляді відпускних та лікарняних здійснюється у тому кварталі, в якому таке фактичне нарахування проведено.

Таблиця (довідкова)

Нарахований вид доходу

Оподаткування у 2015 р.

Оподаткування у 2016 р.

Проведення перерахунку у 2016 р.

ЄСВ

ПСП

ПДФО

(ставка)

ЄСВ

ПСП

ПДФО

ПДФО

ЄСВ

Часткова оплата у грудні за дні відпустки за січень 2016 р.

За діючими ставками до 01.01.2016 р.

Не застосовується

15/20%

Не оподатковується

Застосовується у разі її наявності та якщо доходи (зарплата та відпускні за січень) не перевищують

1930 грн.

18%

Так

Ні

Часткова оплата у січні за дні лікарняного у грудні 2015 р.

Лікарняний не надано для оплати

Лікарняний не надано для оплати

Лікарняний не надано для оплати

Не оподатковується

15/20%

Так

Ні

«Горячие линии»

Дата: 1 ноября, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42