Уплата сбора за первую регистрацию в Украине транспортных средств, относящихся к товарным группам 8705, 8427, 8429, 8430 УКТ ВЭД

Законом № 3609 п. 234.1 ст. 234 Налогового кодекса дополнен новым пп. 234.1.9, которым установлено, что для других колесных транспортных средств, не указанных в подпунктах 234.1.1 — 234.1.8 этого пункта, ставка сбора для колесных транспортных средств составляет 5 грн. за 100 см³ объема цилиндров двигателя. В «Вестнике» № 5/2012 были напечатаны разъяснения по применению новой нормы Налогового кодекса. Однако в редакцию поступило письмо от  физического лица — предпринимателя С. Ткачука с просьбой подробнее рассмотреть указанную норму Кодекса, поскольку до сих пор предприятия толкуют ее по-разному. Таким образом, рассмотрим ответ на вопрос, поставленный в письме: нужно ли уплачивать сбор за первую регистрацию в Украине транспортных средств, относящихся к товарным группам УКТ ВЭД 8427, 8429, 8430, 8705?

Плательщиками сбора согласно ст. 231 Налогового кодекса являются юридические и физические лица, осуществляющие первую регистрацию в Украине транспортных средств, которые в соответствии со ст. 232 этого Кодекса являются объектами налогообложения.

Согласно ст. 313 Таможенного кодекса таможенные органы классифицируют товары, то есть относят их к классификационным группированиям, указанным в УКТ ВЭД.

Решающим фактором при отнесении транспортного средства к соответствующей товарной позиции УКТ ВЭД являются технические условия, сфера применения и назначения, определенные заводом-производителем при изготовлении конкретной модели транспортного средства или ее модификации.

Определение типа, модели транспортного средства, года его изготовления, комплектности, укомплектованности, полной массы, рабочего объема двигателя, других характеристик, определяющих для классификации транспортного средства согласно УКТ ВЭД, проводится на основании предоставленных при таможенном оформлении документов и результатов таможенного досмотра транспортного средства, включая осмотр идентификационных табличек, номерных площадок кузовов (шасси), номерных панелей и табличек (наклеек), дополнительных носителей информации, имеющихся на транспортное средство, с отражением конструктивных особенностей, являющихся определяющими для классификации транспортного средства в соответствии с УКТ ВЭД.

Для однозначной классификации транспортных средств используются:

• техническая документация завода — производителя автомобиля;
• сертификаты или аналогичные документы, выданные уполномоченным органом страны-экспортера или страны-производителя с указанием, что автомобиль относится к определенной категории.

Согласно пп. 232.1 ст. 232 Налогового кодекса объектами обложения сбором являются колесные транспортные средства, кроме:

• транспортных средств и других самоходных машин и механизмов, закрепленных на праве оперативного управления за воинскими частями, военными учебными заведениями, учреждениями и организациями Вооруженных Сил Украины, полностью содержащимися за счет бюджета, кроме тех, которые отнесены к транспортной группе, в порядке, определенном главным органом в системе центральных органов исполнительной власти по обеспечению реализации государственной политики по вопросам национальной безопасности в военной сфере, обороны и военного строительства;
• транспортных средств и других самоходных машин и механизмов, закрепленных на праве оперативного управления за воинскими формированиями главного органа в системе центральных органов исполнительной власти в сфере охраны общественного порядка, обеспечения общественной безопасности, безопасности дорожного движения, полностью содержащимися за счет бюджета, кроме тех, которые отнесены к транспортной группе, в порядке, определенном таким главным органом;
• транспортных средств и других самоходных машин и механизмов, закрепленных на праве оперативного управления за подразделениями службы гражданской защиты, полностью содержащимися за счет бюджета, кроме тех, которые отнесены к транспортной группе, в порядке, определенном главным органом в системе центральных органов исполнительной власти по обеспечению реализации государственной политики в сфере гражданской защиты населения;
• транспортных средств грузовых, самоходных, используемых на заводах, складах, в портах и аэропортах для перевозки грузов на короткие расстояния, — товарная позиция 8709 согласно УКТ ВЭД;
• транспортных средств скорой медицинской помощи;
• машин и механизмов для сельскохозяйственных работ — товарные позиции 8432 и 8433 согласно УКТ ВЭД;
• прицепов (полуприцепов);
• мопедов;
• велосипедов.

В соответствии с положениям Закона об автотранспорте колесное транспортное средство — транспортное средство, предназначенное для движения по безрельсовым дорогам, которое используется для перевозки людей и (или) грузов, а также перевозки и привода во время движения или на месте установленного на нем оборудования или механизмов для выполнения специальных рабочих функций, допущенное к участию в дорожном движении. Термин «колесное транспортное средство» включает любые механические транспортные средства и их прицепы и распространяется также на машины, двигатели которых питаются постоянным электрическим током через контактную сеть (троллейбусы).

Транспортные средства и другие самоходные машины и механизмы, отнесенные к транспортной группе, — это устройства, предназначенные для перевозки людей и (или) груза, а также установленного на них специального оборудования или механизмов. Рельсовое транспортное средство — трамвай и платформы со специальным оборудованием, движущиеся по трамвайным колеям. Все другие транспортные средства, принимающие участие в дорожном движении, считаются нерельсовыми.

Подпунктами 234.1.1 — 234.1.8 п. 234.1 ст. 234 Налогового кодекса определены ставки для: мотоциклов; легковых автомобилей (кроме автомобилей, оборудованных электродвигателем); легковых автомобилей, оборудованных электродвигателем; автобусов, в том числе микроавтобусов; тракторов; грузовых автомобилей; седельных тягачей; автомобилей специального назначения. Для других колесных транспортных средств, не указанных в подпунктах 234.1.1 — 234.1.8 этого пункта, ставка сбора составляет 5 грн. за 100 см³ объема цилиндров двигателя (пп. 234.1.9 п. 234.1 ст. 234 Налогового кодекса).

Согласно УКТ ЗЕД в товарные группы включены:

8427 Автопогрузчики с вилковым захватом; другие погрузчики, оснащенные подъемным или погрузочно-разгрузочным оборудованием:

• погрузчики самоходные с электродвигателем (с высотой подъема 1 м или больше; другие);
• другие погрузчики самоходные (с высотой подъема 1 м или больше, внедорожные (для неровной местности) штабелирующие погрузчики с вилковым и другими видами захвата);
• другие погрузчики.

8429 Самоходные бульдозеры с неповоротным и поворотным отвалом, грейдеры, планировщики, скреперы, механические лопаты, экскаваторы, одноковшовые погрузчики, машины трамбовочные и дорожные катки: 

• бульдозеры с неповоротным и поворотным отвалом (гусеничные, другие);
• грейдеры и планировщики;
• скреперы;
• машины трамбовочные и катки дорожные (катки дорожные вибрационные, машины трамбовочные); 
• лопаты механические, экскаваторы и одноковшовые погрузчики: одноковшовые фронтальные погрузчики (погрузчики, специально разработанные для подземных работ, погрузчики одноковшовые гусеничные); машины с поворотом верхней части на 360° (экскаваторы гусеничные, другие).

8430 Другие машины и механизмы для перемещения, планировки, профилирования, разработки, выравнивания, трамбования, уплотнения, выемки или бурения грунта, полезных ископаемых или руд; оборудование для забивки и вытаскивания свай; оборудование снегоуборочное плужное и роторное: 

• оборудование для забивки и вытаскивания свай;
• оборудование снегоуборочное плужное и роторное;
• врубовые машины для добычи угля или горных пород и машины туннелепроходческие (самоходные, другие);
• другие машины бурильные или проходческие (самоходные, другие);
• другие самоходные машины и оборудование;
• другие машины и механизмы несамоходные (машины и механизмы для трамбования или уплотнения, другие).

8705 Моторные транспортные средства специального назначения, кроме предназначенных главным образом для перевозки людей или грузов (например, автомобили грузовые для аварийного ремонта, автокраны, автомобили пожарные, автобетономешалки, автомобили для уборки дорог, автомобили поливомоечные, автомобили-мастерские, радиологические автомобили):

• автокраны; 
• автобуровые; 
• автомобили пожарные (с подъемником или стремянкой, другие);
• автобетономешалки;
• другие: машины технической помощи, машины, оснащенные бетононасосом, другие (автомобили специального назначения для передвижных телевизионных и звуковых станций, другие).

Погрузчик (автопогрузчик) — машина циклического действия, относящаяся к безрельсовому колесному транспорту (технологическим транспортным средствам), оборудованная подъемным механизмом (грузоподъемником) и вилами (платформой) или одним из сменных грузозахватывающих приспособлений для обеспечения подъема, транспортировки, погрузки и разгрузки, штабелирования и укладки грузов (приказ № 308).

Бульдозер — самоходная землеройная машина, представляющая собой гусеничный или колесный трактор, тягач с поворотным или неповоротным отвалом.

Грейдер — прицепная или самоходная машина для планировки и профилирования площадей и откосов, разравнивания и перемещения грунта, снега или сыпучих строительных материалов.

Автомобили специального назначения — это автомобили грузовые для аварийного ремонта, автокраны, автомобили пожарные, автобетономешалки, машины уборочные, машины дорожные, автомобили-мастерские, радиологические автомобили, кроме предназначенных главным образом для перевозки людей или грузов.

Абзацем вторым п. 1 Положения № 402 предусмотрено, что МЧС Украины является главным органом в системе центральных органов исполнительной власти по формированию и обеспечению реализации государственной политики в сфере гражданской защиты, спасательного дела и тушения пожаров, государственного надзора в сфере техногенной, пожарной, промышленной безопасности и горного надзора, обращения с радиоактивными отходами, ликвидации последствий Чернобыльской катастрофы, профилактики травматизма непроизводственного характера, а также гидрометеорологической деятельности.

Таким образом, транспортные средства, самоходные машины и механизмы, включенные в товарную группу УКТ ВЭД 8705 и закрепленные на праве оперативного управления за подразделениями службы гражданской защиты МЧС Украины, которые полностью содержатся за счет бюджета, не являются объектом обложения транспортным сбором.

Все другие колесные транспортные средства, самоходные машины и механизмы, включенные в товарные группы УКТ ВЭД 8705, 8427, 8429, 8430, которые состоят на балансе и используются субъектами хозяйствования или гражданами, облагаются налогом по ставке 5 грн. за 100 см³ объема цилиндров двигателя.

Напомним, что в зависимости от того, какой автомобиль регистрируется (новый или использовавшийся), при расчете сбора применяются соответствующие коэффициенты, установленные Налоговым кодексом:

• для всех новых транспортных средств — 1;
• для транспортных средств (мотоциклов, легковых автомобилей, автобусов, грузовых автомобилей, седельных тягачей, автомобилей специального назначения, судов, самолетов и вертолетов, других транспортных средств), которые использовались до 8 лет, — 2;
• для транспортных средств (судов, самолетов и вертолетов), которые использовались свыше 8 лет, — 3;
• для транспортных средств (мотоциклов, легковых автомобилей, автобусов, грузовых автомобилей, седельных тягачей, автомобилей специального назначения и других транспортных средств), которые использовались свыше 8 лет, — 40.

Сумма сбора исчисляется по каждому транспортному средству как произведение соответствующей базы налогообложения, ставки сбора и соответствующего коэффициента.

Рассчитанный сбор уплачивается физическими и юридическими лицами перед проведением первой регистрации в Украине транспортных средств. Уплачивать сбор следует по месту регистрации транспортных средств.