Другие налоги

Закупка товаров, работ, услуг за государственные средства

Учитываются ли в составе расходов при исчислении объекта налогообложения расходы на оформление документации для участия в конкурсных торгах (тендере) на закупку товаров, работ (услуг) за государственные средства?


В соответствии с пп. 14.1.27 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса расходы — сумма любых расходов налогоплательщика в денежной, материальной или нематериальной формах, осуществляемых для осуществления хозяйственной деятельности плательщика налога, в результате которых происходит уменьшение экономических выгод в виде выбытия активов или увеличения обязательств, вследствие чего происходит уменьшение собственного капитала (кроме изменений капитала за счет его изъятия или распределения собственником).

Согласно п. 138.1 ст. 138 Налогового кодекса расходы, учитываемые при исчислении объекта налогообложения, состоят из расходов операционной деятельности, определяемых в соответствии с пунктами 138.4, 138.6 — 138.9, подпунктами 138.10.2 — 138.10.4 п. 138.10, п. 138.11 этой статьи, и других расходов, определенных согласно п. 138.5, подпунктам 138.10.5, 138.10.6 п. 138.10, пунктам 138.11, 138.12 этой статьи, п. 140.1 ст. 140 и ст. 141 этого Кодекса, кроме расходов, определенных в п. 138.3 ст. 138 и в ст. 139 Кодекса.

Расходы операционной деятельности включают, в частности, себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг (пп. 138.1.1 п. 138.1 ст. 138 Налогового кодекса).

В соответствии с п. 138.8 ст. 138 этого Кодекса себестоимость изготовленных и реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг состоит из расходов, прямо связанных с производством таких товаров, выполнением работ, предоставлением услуг, к которым, в частности, относятся другие прямые расходы.

При этом в состав других прямых расходов включаются все другие производственные расходы, которые могут быть непосредственно отнесены на конкретный объект расходов (п. 138.9 ст. 138 Налогового кодекса).

Согласно п. 138.2 ст. 138 Кодекса расходы, учитываемые для определения объекта налогообложения, признаются на основании первичных документов, подтверждающих осуществление плательщиком налога расходов, обязательность ведения и хранения которых предусмотрена правилами ведения бухгалтерского учета, и других документов, установленных разделом II этого Кодекса.

Правовые и экономические принципы осуществления закупок товаров, работ, услуг за государственные денежные средства определены Законом № 2289.

В соответствии со ст. 12 этого Закона закупка осуществляется путем применения одной из следующих процедур: открытые торги; двухступенчатые торги; запрос ценовых предложений; предварительная квалификация участников; закупка у одного участника.

Следовательно, плательщик налога может учесть в составе расходов расходы на оформление заявления об участии в тендере (конкурсе), копирование учредительных документов, аудиторские заключения и удостоверение их у нотариуса, комиссии и проценты по гарантиям банка и т. п. В состав расходов также включается сумма денежных средств, связанная с участием в конкурсных торгах (тендере) на закупку товаров, работ (услуг) за государственные средства при условии, что указанные расходы надлежащим образом будут подтверждаться документально и соответствовать предмету договора хозяйственной деятельности плательщика налога.