НДФЛ

Оподаткування виплат членів екіпажів суден

Як оподатковуються виплати членам екіпажів суден (морякам), які здійснюють діяльність за межами митного кордону або територіальних вод України, та чи обов’язково подавати звіт про використання коштів, виданих на відрядження або під звіт, читайте в цій статті.


Згідно з пп. 165.1.11 п. 165.1 ст. 165 Податкового кодексу до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку не включаються, зокрема, кошти, отримані платником на відрядження або під звіт і розраховані відповідно до п. 170.9 ст. 170 цього Кодексу.

Водночас згідно з пп. 164.2.11 п. 164.2 ст. 164 Кодексу до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включається сума надміру витрачених коштів, отриманих платником на відрядження або під звіт та не повернутих у встановлені законодавством строки, розмір якої обчислюється відповідно до п. 170.9 ст. 170 Кодексу.

Порядок оподаткування суми надміру витрачених коштів, отриманих платником податку на відрядження або під звіт, не повернутої у встановлений строк, регулюється вищезазначеним пунктом, відповідно до пп. 170.9.1 якого Кабінетом Міністрів України окремо визначаються граничні норми добових для відрядження членів екіпажів суден/інших транспортних засобів або суми, що спрямовуються на харчування таких членів екіпажів замість добових, якщо такі судна (інші транспортні засоби) (схема):

Схема

Граничні норми

Пунктом 1 постанови № 73 установлено, зокрема, що:

  • граничні норми добових витрат для відрядження членів екіпажів суден, інших транспортних засобів у разі, коли такі судна, інші транспортні засоби провадять комерційну, промислову, науково-пошукову чи риболовецьку діяльність за межами територіальних вод України, виконують міжнародні рейси для провадження навігаційної діяльності чи перевезення пасажирів або вантажів за плату за межами повітряного чи митного кордону України, використовуються для проведення аварійно-рятувальних та пошуково-рятувальних робіт за межами митного кордону або територіальних вод України, визначаються у сумі, яка не перевищує 75% розміру мінімальної заробітної плати, що діяв для працездатної особи на 1 січня звітного податкового року (у 2016 р. — 1033,50 грн.), в розрахунку на добу;
  • суми, що спрямовуються на харчування замість добових витрат для відрядження членів екіпажів суден, інших транспортних засобів, які провадять діяльність за межами повітряного або митного кордону чи територіальних вод України, визначаються у галузевій угоді і не можуть перевищувати граничних норм добових витрат.

Особливості відряджень членів екіпажів суден

Інструкцією № 359 визначено особливості відряджень членів екіпажів суден (інших транспортних засобів) та порядок виплати сум, що направляються на харчування членів екіпажів суден (інших транспортних засобів).

Відповідно до пп. «а» пп. 170.9.2 п. 170.9 ст. 170 Податкового кодексу сума добових визначається в разі відрядження, зокрема, до країн, в’їзд громадян України на територію яких здійснюється за наявності візи (дозволу на в’їзд), — згідно з наказом про відрядження та відмітками уповноваженої службової особи Держприкордонслужби України в закордонному паспорті або документі, що його замінює.

За відсутності зазначених відповідних підтвердних документів, наказу або відміток уповноваженої службової особи Держприкордонслужби України в паспорті або документі, що його замінює, сума добових включається до оподатковуваного доходу платника податку.

Отже, не є об’єктом оподаткування податком на доходи фізичних осіб добові витрати та суми, які спрямовуються на харчування замість добових витрат, що виплачуються членам екіпажів морських та річкових суден, які провадять діяльність за межами митного кордону чи територіального моря (вод) України, у разі, якщо таке перебування оформлено як відрядження відповідно до вимог Інструкції № 359 і такі суми не перевищують граничних розмірів, установлених постановою № 73.

В інших випадках, у тому числі при перевищенні сум виплат понад установлені норми, суми таких виплат оподатковуються на загальних підставах.

Крім того, після повернення з відрядження платник податку зобов’язаний подати звіт про використання коштів, виданих на відрядження або під звіт, до закінчення п’ятого банківського дня, що настає за днем, у якому платник завершує таке відрядження (пп. 170.9.2 п. 170.9 ст. 170 Податкового кодексу).

«Горячие линии»

Дата: 1 ноября, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42