ПДФО

Проценти на аліменти

03.10.2016 / 11:10

Фізичною особою отримується дохід у вигляді процентів, нарахованих на поточний банківський рахунок, на який перераховуються аліменти на утримання неповнолітньої дитини, призначені на підставі рішення суду. Чи оподатковується податком на доходи фізичних осіб та військовим збором зазначений дохід,  розглянемо у цьому матеріалі.

Оподаткування доходів фізичних осіб регламентується розділом IV Податкового кодексу.

Відповідно до пп. 162.1.1 п. 162.1 ст. 162 Кодексу платником податку є фізична особа — резидент, що отримує доходи з джерела походження в Україні і об’єктом оподаткування якої є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід (пп. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 Ко­дексу).

Згідно з пп. 164.2.8 п. 164.2 ст. 164 Кодексу до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включаються пасивні доходи (крім зазначених у пп. 165.1.41 п. 165.1 ст. 165 Кодексу).

Підпунктом 167.5.3 п. 167.5 ст. 167 Податкового кодексу встановлено, що термін «пасивні доходи» означає, зокрема, дохід у вигляді процентів на поточний банківський рахунок.

Водночас згідно з пп. 165.1.41 п. 165.1 ст. 165 Кодексу до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку не включаються доходи у вигляді процентів на поточні банківські рахунки, за якими на користь фізичних осіб здійснюються винятково виплати заробітної плати, стипендій, пенсій, соціальної допомоги та інших передбачених законом соціальних виплат. Ознаки таких рахунків визначаються Нацбанком України.

Відповідно до п. 1.8 Інструкції № 492 банки відкривають своїм клієнтам за договором банківського рахунку поточні рахунки, за договором банківського вкладу — вкладні (депозитні) рахунки.

Поточний рахунок — це рахунок, що відкривається банком клієнту на договірній основі для зберігання грошей і здійснення розрахунково-касових операцій за допомогою платіжних інструментів відповідно до умов договору та вимог законодавства України.

Згідно з п. 6.9 Інструкції № 492 банк для зарахування винятково заробітної плати, стипендії, пенсії, соціальної допомоги та інших передбачених законом соціальних виплат відкриває фізичній особі окремий поточний рахунок або використовує вже відкритий для цих цілей рахунок (далі — окремий рахунок).

Для відкриття окремого рахунку клієнт зобов’язаний у заяві про відкриття поточного рахунку в рядку «Додаткова інформація» зазначити, що рахунок відкривається для зарахування заробітної плати, стипендії, пенсії, соціальної допомоги та інших передбачених законом соціальних виплат. Для діючого поточного рахунку така інформація визначається в додатковому договорі до договору банківського рахунку.

Ставку податку на доходи фізичних осіб для пасивних доходів встановлено в розмірі 18 % (пп. 167.5.1 п. 167.5 ст. 167 Кодексу).

Також доходи, визначені ст. 163 Податкового кодексу, є об’єктом оподаткування військовим збором (пп. 1.2 п. 161 підрозділу 10 розділу XX Кодексу), зокрема  загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід.

Ставка військового збору становить 1,5 % об’єкта оподаткування, визначеного пп. 1.2 п. 16№ підрозділу 10 розділу XX Кодексу (пп. 1.3 цього пункту).

Згідно з пп. 1.7 п. 16№ підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу звільняються від оподаткування військовим збором доходи, що згідно з розділом IV Кодексу не включаються до загального оподатковуваного доходу фізичних осіб (не підлягають оподаткуванню, оподатковуються за нульовою ставкою), крім доходів, зазначених у підпунктах 165.1.2, 165.1.18, 165.1.25, 165.1.52 п. 165.1 ст. 165 Кодексу.

Враховуючи викладене, не включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку, тобто не оподатковуються, доходи у вигляді процентів поточних банківських рахунків, за якими на користь фізичних осіб здійснюються винятково виплати заробітної плати, стипендій, пенсій, соціальної допомоги та інших передбачених законом соціальних виплат, визначені пп. 165.1.41 п. 165.1 ст. 165 Податкового кодексу. При цьому для зарахування зазначених виплат банк відкриває фізичній особі окремий поточний рахунок.

Водночас дохід платника податку у вигляді процентів на окремий поточний банківський рахунок за виплатами іншими, ніж передбачено зазначеним пунктом, зокрема аліментами, включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку та оподатковується податком на доходи фізичних осіб і військовим збором на загальних підставах.

ВИКОРИСТАНА ЛІТЕРАТУРА

Податковий кодекс — Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI. Інструкція № 492 — Інструкція про порядок відкриття, використання і закриття рахунків у національній та іноземних валютах, затверджена постановою Правління Нацбанку України від 12.11.2003 р. № 492