Юридична практика
Тема: Адміністрування податків, Податок на прибуток

Розгляд скарг щодо порядку відображення сум доходів резидентів заморських територій Великої Британії або залежних територій (коронні землі), які походять з України

Суть справи. Перевіркою суб'єкта підприємницької діяльності, який є постійним представництвом резидента Британських Віргінських островівзаморська територія Великої Британії, встановлено, що платник податків у III кварталах 2011 р. подав до податкового органу Розрахунок оподатковуваного прибутку та податку на прибуток постійного Представництва нерезидента, згідно з яким задекларував суми доходу і витрат. Суму доходу становили кошти, отримані від головної компанії (резидент Британських Віргінських островів) як фінансування витрат Представництва. Суму витрат Представництво визначало шляхом застосування до суми одержаного (нарахованого) доходу коефіцієнта 0,7 (п. 160.8 ст. 160 Податкового кодексу).

Перевіркою встановлено, що фактично податок на прибуток за зазначений період Представництво не нараховувало і до бюджету не сплачувало внаслідок необґрунтованого застосування положень Конвенції між Урядом України та Урядом Сполученого Королівства Великобританії і Північної Ірландії про усунення подвійного оподаткування та запобігання податковим ухиленням щодо податків на дохід і на приріст вартості майна, яка набула чинності з 11.08.93 р. (даліКонвенція).

Згідно з висновком перевірки Представництво, яке засновано компанією, зареєстрованою на Британських Віргінських островах (офшорна зона), не має права на переваги відповідно до міжнародного договору України щодо звільнення (або зменшення) від оподаткування. Таким чином, Представництво безпідставно не нараховувало податку на прибуток на суми доходів і витрат, задекларованих у Розрахунку оподатковуваного прибутку та податку на прибуток постійного Представництва нерезидента за III квартали 2011 р.

За результатами перевірки ДПІ прийнято податкове повідомлення-рішення про визначення грошового зобов'язання з податку на прибуток.

У поданій скарзі платник податків не погоджується з прийнятим податковим повідомленням-рішенням про визначення грошового зобов'язання з податку на прибуток, оскільки вважає, що Конвенція звільняє його від нарахування та сплати податку на прибуток.

Витяг із рішення. Право використовувати переваги міжнародних договорів відповідно до Закону про прибуток надається за умови чинного міжнародного договору, згоду на обов'язковість якого надано Верховною Радою України і яким регулюються питання оподаткування, та підтвердження статусу податкового резидента країни, з якою укладено відповідний міжнародний договір.

У відносинах між Україною та Сполученим Королівством Великої Британії і Північної Ірландії діє Конвенція, яка набрала чинності з 11.08.93 р.

Відповідно до пп. (а) п. 1 ст. 3 Конвенції, якщо з контексту не випливає інше, термін «Сполучене Королівство» означає Великобританію і Північну Ірландію, включаючи будь-яку територію за межами територіального моря Сполученого Королівства, яка згідно з міжнародними законами визначається або може в подальшому визначатися за законами Сполученого Королівства, що стосуються континентального шельфу як територія, в межах якої можуть застосовуватися права Сполученого Королівства щодо морського дна, надр і їх природних ресурсів.

Термін «Сполучене Королівство» не включає жодну заморську територію Великої Британії.{h}Відповідно до листів компетентного органу Великої Британії (HM Revenue & Customs) для цілей зазначеної Конвенції термін «Сполучене Королівство» згідно зі ст. 3 Конвенції не включає жодну заморську територію Великої Британії або залежні території (коронні землі).
Залежні території корони: Гернсі (Guernsey
), острів Мен (Istle of Man) та Джерсі (Jersey).
Заморські території: Ангілья (Anguilla
), Британські антарктичні території (British Antarctic Territory), Бермуди (Bermuda), Британські Віргінські острови (British Virgin islands), Кайманові острови (Cayman Islands), Фолклендські острови (Falkland Islands), Гібралтар (Gibraltar), Монтсеррат (Montserrat), острови Святої Єлени (St Helena and Dependencies), Південна Джорджія та Південні Сандвічеві острови (South Georgia and the South Sandwich Islands), острови Теркс і Кайкос (Turks and Caicos Islands).{/h}

Розпорядженнями № 77-р та № 143-р визначено, що Британські Віргінські острови належать до переліку офшорних зон.

Підпунктом 133.2.2 п. 133.2 ст. 133 Податкового кодексу визначено, що платниками податку на прибуток є постійні представництва нерезидентів, які отримують доходи з джерелом походження з України або виконують агентські (представницькі) та інші функції щодо таких нерезидентів чи їх засновників.

Відповідно до п. 160.1 ст. 160 Кодексу будь-які доходи, отримані нерезидентом із джерелом їх походження з України, оподатковуються в порядку і за ставками, визначеними цією статтею.

Згідно з п. 160.8 ст. 160 Податкового кодексу суми прибутків нерезидентів, які здійснюють свою діяльність на території України через постійне представництво, оподатковуються у загальному порядку. При цьому таке постійне представництво прирівнюється з метою оподаткування до платника податку, який здійснює діяльність незалежно від такого нерезидента.

У разі якщо нерезидент здійснює діяльність не лише в Україні, а й за її межами, і при цьому не визначає прибутку від своєї діяльності, що здійснюється ним через постійне представництво в Україні, сума прибутку, що підлягає оподаткуванню в Україні, визначається на підставі складення нерезидентом відокремленого балансу фінансово-господарської діяльності, погодженого з органом ДПС за місцезнаходженням постійного представництва.

Якщо неможливо визначити шляхом прямого підрахування прибуток, отриманий нерезидентами з джерелом його походження з України, оподатковуваний прибуток визначається органом ДПС як різниця між доходом і витратами, визначеними шляхом застосування до суми отриманого доходу коефіцієнта 0,7.

За результатами розгляду скарги податкове повідомлення-рішення ДПІ про визначення грошового зобов'язання з податку на прибуток залишено без змін, а скаргу — без задоволення.

Враховуючи вищезазначене, до доходів осіб, які є резидентами зазначених територій, Конвенція не застосовується. Доходи зазначених резидентів із джерел в Україні оподатковуються згідно із Законом про прибуток і Податковим кодексом.


Єгор ПРИТУЛА,
заступник директора Департаменту правової
роботи ДПС України
начальник Управління апеляцій

Сергій КОНОВАЛОВ,
начальник відділу апеляцій з
 оподаткування
місцевими податками, ресурсними і
 рентними платежами

Ірина ОЛІЙНИК,
головний державний податковий ревізор-інспектор
відділу апеляцій з
 оподаткування прямими і непрямими
податками та
 моніторингу і аналізу розгляду скарг платників

«Гарячі лінії»

Дата: 6 вересня, Четвер
Час проведення: з 14:00 до 16:00