У разі якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадку повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або повернення постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов'язань та податкового кредиту постачальника й отримувача підлягають відповідному коригуванню (п. 192.1 ст. 192 Податкового кодексу).
При коригуванні сум податкових зобов'язань відповідно до зазначеного пункту постачальник товарів/послуг виписує розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної (за текстом — розрахунок коригування) у двох примірниках (оригінал і копія) за формою згідно з додатком 2 до податкової накладної. Форму податкової накладної та додатків до неї затверджено наказом № 1379 (набрав чинності з 16.12.2011 р.).
Пунктом 18 Порядку № 1379 передбачено, що порядок складання, реєстрації, зберігання розрахунку коригування є аналогічним порядку, передбаченому для податкових накладних.
У верхній лівій частині розрахунку коригування проставляються відповідні помітки (потрібне виділяється поміткою «Х»).
Номер розрахунку коригування присвоюється відповідно до його номера в реєстрі виданих та отриманих податкових накладних.
Якщо розрахунок коригування складається платником ПДВ до податкової накладної, яка згідно з п. 201.10 ст. 201 та п. 11 підрозділу 2 розділу XX Податкового кодексу підлягає реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, такий розрахунок надається покупцю тільки після його реєстрації у зазначеному Реєстрі.
У разі відсутності даних у графах розрахунку коригування або підстав для заповнення граф цього розрахунку такі графи не заповнюються, а залишаються пустими, крім випадків, визначених Порядком № 1379.
Платник податку при виписуванні розрахунку коригування повинен всі реквізити його заголовної частини вирівнювати по правій межі поля, окрім тих реквізитів, що мають текстовий характер (наприклад, назва особи, місцезнаходження, вид цивільно-правового договору, форма проведення розрахунків).
Відповідно до встановленої форми розрахунку коригування продавець — платник ПДВ при його заповненні у разі одночасної зміни кількості товару/послуги та його/її вартості зазначає:
____________
1 Згідно з п. 24 Порядку № 1379 показники
у графах 7, 8, 10 — 12 розрахунку коригування заповнюються
у вартісному виразі відповідно до правил ведення бухгалтерського
обліку.
Якщо дата зміни ціни збігається з датою зміни кількості товарів, які повертаються постачальнику або додатково ним відвантажуються, то відповідні записи здійснюються в одному розрахунку, а якщо ці події припадають на різні дати, то має бути виписано два розрахунки.
Також слід зазначити, що на підставі розрахунку коригування отримувач товарів/послуг здійснює коригування податкового кредиту відповідно до ст. 192 Податкового кодексу (за умови дотримання положень законодавчих актів щодо віднесення сум до податкового кредиту) з обов'язковим відображенням зазначених коригувань у реєстрі виданих та отриманих податкових накладних (з від'ємним чи позитивним значенням).
На с. 13 наведено приклад заповнення розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної у разі зміни ціни раніше поставленого товару та збільшення кількості цього товару за такою умовною ситуацією: сільськогосподарське приватне підприємство «Зорі» 16.02.2012 р. отримало від ТОВ «Захід» відповідно до двостороннього договору купівлі-продажу від 10.02.2012 р. № 54 попередню оплату за свиней у кількості п'ять голів за ціною 300 грн. за одиницю. У березні згідно з додатковою угодою від 15.03.2012 р. до зазначеного договору ПП «Зорі» було фактично відвантажено ТОВ «Захід» сім свиней за ціною 345 грн. за одиницю.