Юридична практика
Тема: Інше

Оподаткування операцій з поставки транспортних послуг за межами митної території України

Суть справи. Податковим органом під час проведення перевірки встановлено, що суб'єктом господарювання безпідставно застосовано нульову ставку ПДВ під час оподаткування операцій з перевезення вантажу за межі митної території України, оскільки фактичним перевізником була інша особа (а не позивач у справі), яка виконувала міжнародні перевезення на підставі договору, укладеного з позивачем як вантажовідправником.

Платник податків вважає, що застосування податковим органом ставки податку у розмірі 20% при здійсненні транспортних послуг за договором на транспортне обслуговування є неправомірним, оскільки не враховано, що переміщення вантажу за межами України оподатковується за нульовою ставкою ПДВ.

Рішення суду. Вищий адміністративний суд України (далі — ВАСУ), підтримуючи позицію податкового органу, зазначив таке. Керуючись нормами закону, податковим органом проведено виїзну позапланову документальну перевірку СП «У» з питань достовірності нарахування суми бюджетного відшкодування ПДВ на рахунок платника у банку. При проведенні перевірки встановлено порушення пп. 6.2.4 п. 6.2 ст. 6, пп. 7.3.1 п. 7.3 та пп. 7.7.1 п. 7.7 ст. 7 Закону про ПДВ, складено акт та винесено податкове повідомлення-рішення про зменшення суми бюджетного відшкодування ПДВ.

Не погоджуючись із зменшенням бюджетного відшкодування, суб'єкт господарювання звернувся до суду з позовом про визнання нечинним податкового повідомлення-рішення.

Рішеннями судів першої та апеляційної інстанцій позов задоволено повністю.

За результатами перегляду касаційної скарги податкового органу ВАСУ дійшов висновку, що рішення судів попередніх інстанцій підлягають скасуванню з огляду на таке.

У ході проведення перевірки податковим органом застосовано до правовідносин з надання транспортних послуг з перевезення вантажу на експорт абзац другий пп. 6.2.4 п. 6.2 ст. 6 Закону про ПДВ, згідно з яким у разі коли поставка транспортних послуг здійснюється у вигляді брокерських, агентських або комісійних операцій з транспортними квитками, проїзними документами, укладання договорів або рахунків на транспортування пасажирів або вантажів довіреною особою перевізника, операції з таких послуг оподатковуються за ставкою 20%. Але СП «У» не надано доказів того, що отримані послуги з перевезення вантажів здійснювалися саме у вигляді брокерських, агентських або комісійних операцій з транспортними квитками, проїзними документами, укладанням договорів або рахунків на транспортування пасажирів чи вантажів довіреною особою перевізника.

Відповідно до п. 6.2 ст. 6 Закону про ПДВ (у редакції, що діяла на момент виникнення спірних правовідносин) при експорті товарів та супутніх такому експорту послуг ставка податку становить ноль відсотків до бази оподаткування.

Згідно з пп. 6.2.4 п. 6.2 цієї  статті, у тому числі за нульовою ставкою оподатковуються операції з поставки транспортних послуг залізничним, автомобільним, морським та річковим транспортом з перевезення пасажирів, багажу та вантажобагажу (товаробагажу) за межами державного кордону України, а саме: від пункту за межами державного кордону України до пункту знаходження зовнішнього митного контролю України; від пункту знаходження зовнішнього митного контролю України до пункту за межами державного кордону України; між пунктами за межами державного кордону України, а також авіаційним транспортом: від пункту за межами державного кордону України до пункту проведення митних процедур з пропуску пасажирів, багажу та вантажобагажу (товаробагажу) через митний кордон на митну територію України (включаючи внутрішні митниці); від пункту проведення митних процедур з пропуску пасажирів, багажу та вантажобагажу (товаробагажу) через митний кордон за межі митного кордону України (включаючи внутрішні митниці) до пункту за межами державного кордону України; між пунктами за межами митного кордону України.

Згідно  з абзацом другим пп. 6.2.4 п. 6.2 ст. 6 Закону про ПДВ у разі коли поставка транспортних послуг, визначених частиною першою цього підпункту, здійснюється у вигляді брокерських, агентських або комісійних операцій з транспортними квитками, проїзними документами, укладанням договорів або рахунків на транспортування пасажирів або вантажів довіреною особою перевізника, операції з таких послуг оподатковуються за ставкою, передбаченою п. 6.1 цієї статті.

Як вбачається з установлених судами обставин справи та не заперечується учасниками спору, фактично транспортні послуги надавалися іншим суб'єктом господарювання на замовлення позивача. Тобто у спірних правовідносинах позивач не виступав безпосереднім постачальником послуг, тоді як право на застосування податкової пільги за правилами наведених норм Закону про ПДВ має лише платник, який безпосередньо надає транспортні послуги з міжнародного перевезення.

Наведене обумовлює правомірність висновку податкового органу про необхідність оподаткування спірних операцій з перевезення за ставкою 20% у порядку п. 6.1 ст. 6 Закону про ПДВ, у зв'язку з чим попередні судові інстанції незаконно скасували податкове повідомлення-рішення, що оскаржувалося.

Враховуючи зазначене, ВАСУ за результатом перегляду у касаційному порядку справи скаргу податкового органу задовольнив, рішення судів попередніх інстанцій скасував, у задоволенні позову суб'єкту господарювання відмовив повністю.


Владислав КОЧКАРОВ,
директор Департаменту
правової роботи ДПС України

«Гарячі лінії»

Дата: 31 травня, Четвер
Час проведення: з 14:00 до 16:00
Контактний номер: (044) 501-06-42