За підсумками 2012 р. страховики звітували за новою формою Податкової декларації з податку на доходи (прибуток) страховика, затвердженою наказом № 759 (далі — Декларація № 759). При заповненні окремих додатків до цієї Декларації у платників податку (страховиків) виникають запитання. Зокрема, до редакції «Вісника» надійшов лист з проханням надати роз'яснення щодо заповнення додатка ПН «Звіт про виплачені нерезидентам доходи та утриманий з них податок».
У цій статті пропонуємо детальніше розглянути порядок оподаткування страхових премій і страхових виплат на користь нерезидента та особливості заповнення страховиками додатка ПН до Декларації № 759.
Податковий кодекс зобов'язує резидентів та постійні представництва нерезидентів, які сплачують доходи на користь нерезидентів, утримувати та перераховувати до бюджету податок на прибуток з таких доходів і відповідно декларувати зазначені суми доходів та утриманий з них податок у податковій звітності.
Нагадаємо, що п. 160.6 ст. 160 Податкового кодексу передбачено порядок оподаткування страхових платежів за договорами страхування (перестрахування) ризиків на користь нерезидентів за «рейтинговим» податком у розмірі 12% від суми страхових платежів, сплачених за власний рахунок страховика у момент здійснення перерахування таких виплат, якщо рейтинг фінансової надійності (стійкості) нерезидента не відповідає вимогам, установленим Нацкомфінпослуг.
Оскільки податок з перестрахових премій сплачується страховиком-резидентом за власний рахунок, а не за рахунок доходів, отриманих нерезидентом, то і положення міжнародних угод про уникнення подвійного оподаткування на зазначений пункт у частині оподаткування перестрахових премій, сплачених нерейтинговому перестраховику-нерезиденту, не поширюються.
До того окрім зазначеного механізму оподаткування страхових внесків п. 160.6 ст. 160 Кодексу передбачено порядок оподаткування страхових виплат (страхових відшкодувань) на користь нерезидентів, а саме: страховики, які здійснюють страхові виплати у межах договорів страхування або перестрахування ризиків за межами України на користь нерезидентів, оподатковують ці виплати за ставкою 4% від суми, що перераховується, за власний рахунок страховика у момент здійснення перерахування такої суми, крім договорів з обов'язкових видів страхування на користь фізичних осіб — нерезидентів, а також за договорами страхування у межах системи міжнародних договорів «Зелена карта».
Операції зі страхових виплат (страхових відшкодувань) можна поділити на два види:
При цьому розмір перестрахувальної премії, переданої перестрахувальником перестраховику, і розмір відшкодування збитків перестраховика розраховуються перестрахувальником у співвідношенні, встановленому договором перестрахування.
Як і у випадку з перестраховочними сумами, податок із суми страхових виплат на користь нерезидента сплачується за власний рахунок страховика, тому на ці операції міжнародні договори про уникнення подвійного оподаткування не поширюються.
Додаток ПН, як і у випадку попередньої форми декларації, затвердженій наказом № 97 (далі — декларація № 97), складається з табл. 1 «Розрахунок (звіт) податкових зобов'язань нерезидентів, якими отримано доходи із джерелом їх походження з України» та табл. 2 «Розрахунок прибутку від операцій із безпроцентними (дисконтними) облігаціями чи казначейськими зобов'язаннями» і заповнюється окремо щодо кожного нерезидента.
Водночас у Податковій декларації № 759 цей додаток доповнено табл. 3 «Розрахунок (звіт) податкових зобов'язань при здійсненні страхових платежів (страхових внесків, страхових премій), страхових виплат (страхових відшкодувань) у межах договорів страхування або перестрахування ризиків, у тому числі страхування життя на користь нерезидентів, відповідно до пункту 160.6 статті 160 розділу ІІІ Податкового кодексу України». Раніше показники цієї таблиці містилися безпосередньо у формі декларації № 97. На сьогодні для зручності та спрощення самої форми декларації ці показники перенесено до додатка ПН — розглянемо їх детальніше.
Так, дані для заповнення табл. 3 у додатку ПН до Декларації № 759 беруться з додатка РН «Інформація про суми страхових платежів на користь нерезидентів, рейтинг фінансової надійності яких відповідає установленим вимогам, за договорами страхування (перестрахування) ризиків» і додатка СВ «Інформація про суми страхових виплат (страхових відшкодувань) з обов'язкових видів страхування».
Додаток РН містить дві таблиці. Показники табл. 1 передбачають надання інформації за договорами страхування (перестрахування), укладеними безпосередньо з іноземними перестраховиками, що мають високий рейтинг надійності (розпорядження № 2885), відповідно показники табл. 2 — за посередництвом перестрахових брокерів (розпорядження № 6763).
Крім того, виходячи із змісту табл. 2 платником податку зі сплачених страхових премій за договорами перестрахування з нерезидентами через перестрахових брокерів (постійні представництва брокерів-нерезидентів в Україні), є страховик. Він є податковим агентом, якому нерезидент повинен надати довідку (або її нотаріальну засвідчену копію), яка підтверджує його податковий статус згідно з вимогами п. 103.4 ст. 103 Податкового кодексу.
Оскільки брокерські винагороди не включаються до перестрахових премій, сплачених страховиками за договорами перестрахування з нерезидентами, перестраховий брокер — нерезидент є фактичним отримувачем (власником) доходу у вигляді брокерської винагороди, з суми якої страховик повинен сплатити податок у розмірі 15%, якщо інше не передбачено міжнародними договорами України. Сума такої винагороди проставляється у рядку 18.11 табл. 1 додатка ПН.
У кожній таблиці додатка РН надається інформація за окремим договором перестрахування в розрізі нерезидентів. Далі суми сплачених страхових внесків додаються (складаються), після чого їх результат переноситься до рядка 21.4 табл. 3 додатка ПН, як це зазначено у виносці 4 додатка РН. Але переносити загальну суму всіх сплачених страховиком страхових внесків за договорами перестрахування (в тому числі через перестрахових брокерів) у табл. 3 не має сенсу, оскільки додаток ПН передбачає надання інформації окремо щодо кожного нерезидента. Тому, оскільки дані щодо кожного «рейтингового» нерезидента-перестраховика містяться в додатку РН, їх не складно буде проставити до рядка 21.4 табл. 3. У частині страхових платежів, сплачених у перестрахування окремим іноземним партнерам, що не мають належного рейтингу, дані проставляються і в рядку 21.1 табл. 3.
У додатку СВ страховики надають інформацію про суми страхових виплат (страхових відшкодувань) за договорами страхування та перестрахування з обов'язкових видів страхування, в якій загальною сумою (без ідентифікації нерезидентів, на користь яких здійснено страхову виплату) проставляється сума виплачених коштів за договорами з обов'язкових видів страхування фізичних осіб — нерезидентів та окремо сума коштів за договорами страхування у межах системи міжнародних договорів «Зелена карта». Узагальнена інформація щодо страхових виплат з обов'язкових видів страхування згідно із виноскою 2 в додатку СВ переноситься до вищезазначеного рядка 21.3 табл. 3 додатка ПН, який повинен заповнюватись окремо щодо кожного нерезидента.
Проте оскільки додаток ПН у шапці містить поля для заповнення інформації кожним нерезидентом (найменування, місцезнаходження, код нерезидента, назва і код країни, відмітка про наявність офшорного статусу), то рядки табл. 3 додатка ПН слід заповнювати окремо щодо кожного нерезидента, якому виплачуються доходи. Ці дані неможливо заповнити у випадку, якщо суми в табл. 3 додатка ПН узагальнено.
Тому платникам необхідно ідентифікувати кожного нерезидента за страховими виплатами (відшкодуваннями) з метою проставлення цих даних у рядку 21.3 табл. 3 (пільгові доходи за ставкою 0%), а також у рядку 21.2 табл. 3 (оподатковувані доходи за ставкою 4%).
З 01.01.2013 р. набрали чинності положення Закону № 5412, якими викладено в новій редакції ст. 156 Податкового кодексу, що регулює порядок оподаткування доходів від страхової діяльності. У зв'язку з цим вноситимуться відповідні зміни до Декларації № 759.
Автор:
