Юридична практика

Розгляд скарг щодо донарахування плати за землю з фізичних осіб

Суть справи

Відповідно до державного акта на право власності на земельну ділянку та договору купівлі-продажу земельної ділянки громадянка А., пенсіонерка за віком, є власником земельної ділянки.

Громадянка А. перебуває на податковому обліку в ДПІ як власник земельної ділянки площею 450 м2, наданої для будівництва та обслуговування житлового будинку, господарських будівель і споруд.ставка

У період з 24.04.2011 р. по 18.10.2012 р. власник земельної ділянки громадянка А. користувалася пільгою щодо сплати земельного податку відповідно до пп. 281.1.3 п. 281.1 та пп. 281.2.2 п. 281.2 ст. 281 Податкового кодексу як пенсіонер за віком за використання земельної ділянки для будівництва та обслуговування житлового будинку, господарських будівель і споруд (присадибна ділянка).

Рішенням міської ради від 18.10.2012 р. затверджено технічну документацію із землеустрою та зміну функціонального використання земельної ділянки площею 450 м2 громадянці А., зокрема зазначену ділянку віднесено за цільовим призначенням до категорії земель житлової та громадської забудови під розміщення офісно-торговельних приміщень, за функціональним використанням — до категорії земель комерційного використання.

Керуючись вимогами п. 275.1 ст. 275 Податкового кодексу, ДПІ нарахувало фізичній особі А. грошове зобов'язання з плати за землю за 2012 р. з дати отримання інформації від органу місцевого самоврядування, а саме з 18.10.2012 р. по 31.12.2012 р. Розрахунок земельного податку проведено з урахуванням ставки податку за земельні ділянки, нормативну грошову оцінку яких не проведено, — 1,92 грн. за 1 м2:

450 × ((1,92 × 2,0 × 1,5) / 366)) × 75,

де 450 м2 — площа земельної ділянки;

1,92 грн. за 1 м2 — ставка податку;

2,0 — коефіцієнт, що застосовується у містах обласного значення;

1,5 — диференційована ставка податку, затверджена міською радою відповідно до п. 275.3 ст. 275 Податкового кодексу;

75 — кількість днів за період з 18.10.2012 р. по 31.12.2012 р.

Позиція платника

Громадянка А. стверджує, що на підставі пп. 281.1.3 п. 281.1 ст. 281 Податкового кодексу від сплати податку за земельну ділянку звільняються пенсіонери за віком з функціональним використанням такої ділянки для будівництва та обслуговування житлового будинку, господарських будівель і споруд. Водночас вона наголошує на тому, що зміна цільового призначення земель не впливає на грошові зобов'язання з плати за землю.

Витяг з рішення

Земельні відносини в Україні регулюються Земельним кодексом, а справляння плати за землю — Податковим.

Відповідно до ст. 206 Земельного кодексу використання землі в Україні є платним. Плата за землю справляється у вигляді земельного податку або орендної плати і визначається від грошової оцінки земель. Власники землі та землекористувачі, крім орендарів, сплачують земельний податок.

Згідно зі статтями 269 та 270 Податкового кодексу платниками податку є власники земельних ділянок, земельних часток (паїв) та землекористувачі, а об'єктами оподаткуванняземельні ділянки, які перебувають у власності або користуванні, та земельні частки (паї), які перебувають у власності.

Відповідно до підпунктів 271.1.1 та 271.1.2 п. 271.1 ст. 271 Податкового кодексу базою оподаткування є:

  • нормативна грошова оцінка земельних ділянок з урахуванням коефіцієнта індексації, визначеного згідно з порядком, установленим цим розділом;
  • площа земельних ділянок, нормативну грошову оцінку яких не проведено.

Підпунктом 281.1.3 п. 281.1 ст. 281 Податкового кодексу передбачено, що від сплати податку звільняються пенсіонери (за віком), при цьому п. 281.2 цієї статті встановлено, що звільнення від сплати податку за земельні ділянки, передбачене для відповідної категорії фізичних осіб п. 281.1, поширюється на одну земельну ділянку за кожним видом використання у межах граничних норм:

  • для ведення особистого селянського господарства — у розмірі не більш як 2 га;
  • для будівництва та обслуговування житлового будинку, господарських будівель і споруд (присадибна ділянка): у селах — не більш як 0,25 га, у селищах — не більш як 0,15 га, у містах — не більш як 0,10 га;
  • для індивідуального дачного будівництва — не більш як 0,10 га;
  • для будівництва індивідуальних гаражів — не більш як 0,01 га;
  • для ведення садівництва — не більш як 0,12 га.

Отже, пільга щодо плати за землю відповідно до п. 281.1 ст. 281 Податкового кодексу для власників земельних ділянок, віднесених до категорії земель комерційного використання, на фізичну особу, в тому числі пенсіонера за віком, не поширюється.

Підставою для нарахування земельного податку є дані державного земельного кадастру. Центральні органи виконавчої влади, що реалізують державну політику у сфері земельних відносин та у сфері державної реєстрації речових прав на нерухоме майно, щомісяця, але не пізніше 10 числа наступного місяця, а також за запитом відповідного органу ДПС за місцезнаходженням земельної ділянки надають інформацію, необхідну для обчислення і справляння плати за землю, у порядку, встановленому Кабінетом Міністрів України (п. 286.1 ст. 286 Податкового кодексу).

Відповідно до п. 286.5 ст. 286 Кодексу нарахування фізичним особам сум податку провадиться органами ДПС, які видають платникові до 1 липня поточного року податкове повідомлення-рішення про внесення податку за формою, встановленою у порядку, визначеному ст. 58 цього Кодексу.

Підпунктом 54.3.3 п. 54.3 ст. 54 Податкового кодексу встановлено, що згідно з податковим та іншим законодавством особою, відповідальною за нарахування сум податкових зобов'язань з окремого податку або збору, застосування штрафних (фінансових) санкцій та пені, у тому числі за порушення у сфері зовнішньоекономічної діяльності, є контролюючий орган.

Враховуючи викладене і керуючись ст. 55 Податкового кодексу, пп. «а» п. 14 Положення № 1203, податкове повідомлення-рішення ДПІ щодо донарахування грошових зобов'язань з плати за землю з фізичних осіб та рішення, прийняте за розглядом первинної скарги, залишено без змін, а скаргу громадянки А. — без задоволення.

«Гарячі лінії»

Дата: 28 березня, Четвер
Час проведення: з 10:00 до 16:00
Контактний номер: (044) 501-06-42