ПДВ

Постачання звільнених від оподаткування ПДВ товарів за ціною, нижчою за звичайні ціни

Який порядок виписування податкової накладної за операцією з постачання товарів/послуг, звільнених від оподаткування ПДВ, якщо їх постачання здійснюється за ціною, нижчою за звичайні ціни?


Операції, які звільняються від оподаткування ПДВ, визначено ст. 197 та підрозділом 2 розділу XX Податкового кодексу.

У разі якщо операція з постачання товарів/послуг звільняється від оподаткування ПДВ, то операція з постачання цих товарів/послуг за ціною, нижчою за звичайні ціни, також звільняється від оподаткування ПДВ.

У п. 17 Порядку № 1379 зазначено, що у разі якщо база оподаткування визначається виходячи із звичайних цін і перевищує суму постачання товарів/послуг, встановлену виходячи з їх договірної (контрактної) вартості, тобто звичайна ціна перевищує фактичну, продавець виписує дві податкові накладні: одну — на суму, розраховану виходячи з фактичної ціни постачання, другу — на суму, розраховану виходячи з перевищення звичайної ціни над фактичною.

Податкова накладна складається у двох примірниках (оригінал і копія). При цьому у верхній лівій частині податкової накладної робляться відповідні позначки (потрібне виділяється позначкою «Х»).

Оригінал податкової накладної надається покупцю (отримувачу) товарів/послуг на його вимогу.

У разі постачання товарів/послуг, звільнення від оподаткування яких передбачено ст. 197 та підрозділом 2 розділу XX Податкового кодексу, у податковій накладній у розділі III та графі 11 робиться позначка «Без ПДВ» з обов'язковим посиланням на відповідний пункт та/або підпункт, статтю, підрозділ, розділ цього Кодексу.

Отже, платник податку при постачанні товарів/послуг, звільнених від оподаткування ПДВ, за ціною, нижчою за звичайні ціни, має на дату виникнення податкових зобов'язань з ПДВ відповідно до п. 187.1 ст. 187 Податкового кодексу виписати дві податкові накладні:

  • одну — на суму, розраховану виходячи із фактичної ціни постачання звільнених товарів, яка видається покупцю. У верхній лівій частині оригіналу такої податкової накладної робиться відповідна позначка «Х»;
  • другу — на суму, розраховану виходячи з перевищення звичайної ціни над фактичною. В оригіналі такої податкової накладної робиться позначка «01» — виписана на суму перевищення звичайної ціни над фактичною.