ПДВ

Огляд змін у формі податкової накладної та порядку її заповнення

Наказом № 957 затверджено у новій редакції форму податкової накладної та порядок її заповнення, а також визначено таким, що втратить чинність, наказ № 10, яким на цей час затверджено зазначені форму та порядок.

Наказ № 957 набирає чинності з першого числа місяця, що настає за місяцем його офіційного опублікування. Оскільки опублікування цього наказу заплановано на листопад 2014 р., нова форма податкової накладної має застосовуватися з 01.12.2014 р. До зазначеної дати чинною є форма податкової накладної, затверджена наказом № 10.

Нові форма податкової накладної та порядок її заповнення, затверджені наказом № 957, мають деякі відмінності. Розглянемо їх детальніше.

Законами № 1166 та № 1200 внесено зміни до Податкового кодексу, якими скасовано режим звільнення від оподаткування ПДВ операцій з постачання лікарських засобів та медичних виробів і запроваджено ставку ПДВ у розмірі 7% на операції з постачання таких товарів (пп. «в» п. 193.1 ст. 193 цього Кодексу).

У зв’язку з цим виникла необхідність у внесенні змін до форми податкової накладної та порядку її заповнення. Так, податкову накладну та розрахунок коригування доповнено новою графою «Обсяги постачання (база оподаткування) без урахування ПДВ, що підлягають оподаткуванню за ставкою 7%».

Крім того, з метою уникнення платниками податків помилок при заповненні податкової накладної розділ ІІІ накладної у графах 10 та 11 (обсяги постачання (база оподаткування) без урахування ПДВ, що підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) доповнено позначкою «0», а у графі 12 — позначкою «Х».

Усе інше у формі податкової накладної залишено без змін.

Щодо заповнення податкової накладної, то на відміну від Порядку № 10 п. 1 Порядку № 957 для зручності платника містить норму, що дозволяє у разі постачання товарів/послуг філії (структурному підрозділу) платника податку при складанні податкової накладної у графі «Покупець» разом із найменуванням головного підприємства, зареєстрованого як платник ПДВ, зазначати найменування такої філії (структурного підрозділу), яка фактично є від імені головного підприємства (покупця) стороною договору.

Крім того, врегульовано питання складання та надання податкової накладної у разі постачання товарів/послуг для власних потреб дипломатичних місій в Україні, а також для використання особами з числа дипломатичного персоналу цих дипломатичних місій та членами їх сімей, які проживають разом з такими особами, операції з постачання яких згідно з п. 197.2 ст. 197 Податкового кодексу звільняються від оподаткування ПДВ.

Відповідно до п. 6 Порядку № 1240 звільнення від оподаткування ПДВ у разі постачання товарів і послуг на митну територію України здійснюється шляхом щомісячного відшкодування сум податку, фактично сплачених у складі вартості дипломатичними місіями, особами з числа дипломатичного персоналу та членами їх сімей під час придбання таких товарів і послуг на митній території України, за винятком операцій, які звільняються від оподаткування ПДВ виходячи з принципу взаємності згідно з п. 9 цього Порядку.

При цьому відшкодування сум ПДВ здійснюється лише за наявності:

  • товарних чеків — у разі придбання товарів за готівку;
  • податкових накладних — у разі придбання товарів за безготівковим рахунком;
  • податкової накладної та документів, що засвідчують факт надання послуг, — у разі оплати послуг.

З урахуванням того, що особам, які не є платниками ПДВ, податкова накладна не видається, виникають запитання щодо застосування вимог п. 197.2 ст. 197 Податкового кодексу дипломатичними місіями в Україні, їх дипломатичним персоналом та членами їх сімей, які проживають разом з такими особами.

Із цією метою п. 10 Порядку № 957 містить норму, якою встановлено, що у разі здійснення операцій, визначених п. 197.2 ст. 197 Податкового кодексу, податкова накладна складається у порядку, передбаченому для складання податкової накладної покупцю — платнику податку, з визначенням особливостей її заповнення.

Крім того, цим Порядком конкретизовано порядок заповнення податкових накладних, які не видаються покупцю та всі примірники яких залишаються у продавця. Зокрема, визначено особливості заповнення рядків «Особа (платник податку) — покупець» та «Місцезнаходження (податкова адреса) покупця» (пункти 11 та 19 цього Порядку).

Звертаємо увагу, що відповідно до Порядку № 957 у разі здійснення постачання на експорт у рядку «Індивідуальний податковий номер покупця» податкової накладної відображається умовний ІПН «300000000000» (замість «400000000000», що визначено Порядком № 10).

При цьому п. 11 Порядку № 957 чітко встановлено, що у разі, якщо цим пунктом не визначено порядок заповнення окремих рядків заголовної частини податкової накладної, відведених для заповнення даних покупця, такі рядки не заповнюються (нулі, прочерки та інші знаки чи символи не проставляються).

Крім того, Порядок № 957 містить норми, пов’язані із запровадженням ставки 7% та доповненням податкової накладної новими графами.

Зокрема, на відміну від операцій, що оподатковуються або звільнені від оподаткування, при здійсненні операції з постачання товарів/послуг, до якої одночасно застосовуються як нульова ставка, так і основна та/або ставка 7%, складається одна податкова накладна, у якій заповнюються відповідні графи.

Однак операції, що оподатковуються за нульовою, основною ставкою або ставкою 7%, відображаються в окремих рядках податкової накладної (не допускається заповнення в одному рядку одночасно граф 8 — 11).

У зв’язку з набранням чинності Законом № 1206 з 30.10.2014 р. набрали чинності зміни до п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу в частині застосування печаток, які знайшли відображення і у Порядку № 957.

Відтепер податкова накладна, складена платником податкупродавцем, у тому числі його філією чи іншим структурним підрозділом, скріплюється печаткою лише за її наявності.

«Гарячі лінії»

Дата: 2 серпня, Четвер
Час проведення: з 14:00 до 16:00