ПДВ

Формування податкового кредиту з ПДВ

Суть справи. На думку платника податків, ним правомірно сформовано податковий кредит з ПДВ за податковими накладними, виписаними у попередніх податкових періодах, а відтак у органу доходів і зборів були відсутні законодавчі підстави для донарахування податкових зобов’язань.

Судове рішення. Вищий адміністративний суд України (далі -ВАСУ), підтримуючи позицію органу доходів і зборів при розгляді справи № К/800/43180/13 за позовом ПАТ «Д» про скасування податкових повідомлень-рішень, зазначає таке.

Судами попередніх інстанцій при розгляді цієї справи встановлено, що в березні 2012 р. ПАТ «Д» подано до органу доходів і зборів уточнюючі розрахунки податкових зобов’язань з ПДВ у зв’язку з виправленням самостійно виявлених помилок: за жовтень 2010 р., згідно з яким до складу податкового кредиту включено суми ПДВ на підставі податкових накладних, виписаних у жовтні 2010 р.; за листопад 2010 р., згідно з яким до складу податкового кредиту включено суми ПДВ на підставі податкових накладних, виписаних у листопаді 2010 р.; за грудень 2010 р., згідно з яким до складу податкового кредиту включено суми ПДВ на підставі податкових накладних, виписаних у грудні 2010 р.

Цими уточнюючими розрахунками в жовтні 2010 р. податковий кредит збільшено на 2919,00 грн., у листопаді 2010 р. - на 12 296,00 грн., у грудні 2010 р. - на 10 008,00 грн., у січні 2011 р. - на 3793,00 грн., у лютому 2011 р. - на 3940,00 грн., у березні 2011 р. - на 7242,00 грн.

Стверджуючи про правомірність таких дій, суди першої та апеляційної інстанцій зазначили, що на момент виникнення у ПАТ «Д» права на податковий кредит за жовтень - грудень 2010 р. порядок та строки включення ПДВ до складу податкового кредиту регулювалися Законом про ПДВ та Законом № 2181, тому в даному разі необхідно враховувати строки давності, встановлені ст. 15 Закону № 2181. А відтак, на думку судів, відповідно до законодавства, що діяло у 2010 р., платник податку має право сформувати податковий кредит протягом 1095 днів з дати виписаних у 2010 р. податкових накладних.

ВАСУ з таким висновком не погоджується, адже Податковий кодекс набрав чинності з 01.01.2011 р., у зв’язку з чим втратили чинність Закон про ПДВ та Закон № 2181.

Тобто на момент подання уточнюючих розрахунків діяли норми Податкового кодексу (далі - у редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин), п. 50.1 ст. 50 якого передбачено, що у разі якщо у майбутніх податкових періодах (з урахуванням строків давності, визначених ст. 102 цього Кодексу) платник податків самостійно виявляє помилки, що містяться у раніше поданій ним податковій декларації (крім обмежень, установлених цією статтею), він зобов’язаний надіслати уточнюючий розрахунок до такої податкової декларації за формою чинного на час подання уточнюючого розрахунку.

Відповідно до п. 198.2 ст. 198 Податкового кодексу датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше; дата списання коштів з банківського рахунку платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.

Згідно з п. 198.6 ст. 198.6 цього Кодексу у разі якщо платник податку не включив у відповідному звітному періоді до податкового кредиту суму ПДВ на підставі отриманих податкових накладних, таке право зберігається за ним протягом 365 календарних днів з дати виписки податкової накладної.

Підпунктами 201.6, 201.14, 201.15 ст. 201 Податкового кодексу встановлено, що податкова накладна є податковим документом і одночасно відображається у податкових зобов’язаннях і реєстрі виданих податкових накладних продавця та реєстрі отриманих податкових накладних покупця.

Згідно з п. 8 розділу III Поряд--ку № 1492 дані, зазначені у податковій звітності, мають відповідати даним бухгалтерського та податкового обліку платника.

З дати набрання чинності Податковим кодексом платник податку має право сформувати податковий кредит звітного періоду на підставі податкових накладних, які взято на облік у поточному звітному періоді, але виписано у податкових періодах, що передують звітному, якщо з дати виписки податкових накладних, взятих на облік у звітному періоді, не минуло 365 календарних днів.

У такому разі не вимагається документального підтвердження причин отримання податкових накладних у періодах, що настають за періодом, у якому вони були виписані, а суми податку відображаються у реєстрі отриманих податкових накладних поточного звітного періоду та у складі податкового кредиту звітного періоду (рядок 10.1 декларації з ПДВ).

Отже, висновки про порушення позивачем п. 198.6 ст. 198 Податкового кодексу внаслідок включення до складу податкового кредиту сум за податковими накладними (за січень - березень 2011 р.), за якими минув термін 365 днів, є правомірними, тому позовні вимоги про визнання проти-правними та скасування податкових повідомлень-рішень задоволенню не підлягають.

Враховуючи зазначене, ВАСУ за результатами перегляду у касаційному порядку рішень судів першої та апеляційної інстанцій скасував їх у частині задоволення позову та прийняв нове рішення, яким у задоволенні позову ПАТ «Д» відмовив повністю.

«Гарячі лінії»

Дата: 21 лютого, Четвер
Час проведення: з 14:00 до 16:00
Контактний номер: (044) 501-06-42