Основними положеннями Закону № 4014 є викладений у новій редакції розділ XІV Податкового кодексу, який доповнено главою 1 «Спрощена система оподаткування, обліку та звітності».
Новаціями передбачено запровадження диференційованого підходу до класифікації малого бізнесу відповідно до річного обороту, реєстрацію «спрощенців» як платників ПДВ, що дасть змогу створити рівні конкурентні умови з суб'єктами господарювання, що працюють на загальній системі оподаткування.
Суб'єкти господарювання, які були платниками єдиного податку згідно з Указом про спрощену систему або фіксованого податку відповідно до розділу IV Декрету про прибутковий податок, а також юридичні та фізичні особи — підприємці, які були платниками інших податків і зборів, установлених Податковим кодексом, і прийняли рішення з 01.01.2012 р. перейти на спрощену систему оподаткування згідно з нормами Закону № 4014 та відповідають вимогам ст. 291 Податкового кодексу (в новій редакції), подають відповідну заяву не пізніше 25.01.2012 р.
Для визначення обсягу доходу, що дає право на застосування спрощеної системи оподаткування у 2012 р., суб'єктами господарювання, які не були платниками єдиного чи фіксованого податку, дохід від здійснення господарської діяльності, одержаний у 2011 р., перераховується з урахуванням норм ст. 292 Податкового кодексу.
При цьому видані свідоцтва про сплату єдиного податку і патенти про сплату фіксованого податку на 2011 р. є дійсними до отримання свідоцтва платника єдиного податку, передбаченого Законом № 4014, але не пізніше 01.06.2012 р.
Ставки єдиного податку встановлюються у відсотках (фіксовані ставки) до розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року (далі — мінімальна заробітна плата), та у відсотках до доходу (відсоткові ставки).
Відповідно до Закону № 4014 фізичні особи — підприємці, які застосовують спрощену систему оподаткування, обліку та звітності, поділяються на три групи:
Для таких підприємців встановлюється ставка податку в межах від 1 до 10% мінімальної заробітної плати (близько 10 — 100 грн.);
Ставка податку — від 2 до 20% мінімальної заробітної плати (близько 20 — 200 грн.);
Слід зазначити, що фізичні особи — підприємці, які надають посередницькі послуги з купівлі, продажу, оренди та оцінювання нерухомого майна, належать виключно до третьої групи платників єдиного податку, якщо відповідають вимогам, встановленим для третьої групи.
Ставка податку для цієї групи — 3% від отриманої виручки за умови сплати ПДВ або 5% — без сплати ПДВ.
Платники єдиного податку повинні здійснювати розрахунки за відвантажені товари (виконані роботи, надані послуги) виключно у грошовій формі (готівковій та/або безготівковій).
При цьому під побутовими послугами населенню, які надаються першою та другою групами платників єдиного податку, слід розуміти такі види послуг, які визначено п. 291.7 ст. 291 Податкового кодексу.
При розрахунку загальної кількості осіб, які перебувають у трудових відносинах з платником єдиного податку — фізичною особою, не враховуються наймані працівники, які перебувають:
Фіксовані ставки єдиного податку встановлюються сільськими, селищними та міськими радами для фізичних осіб — підприємців, які здійснюють господарську діяльність, залежно від виду господарської діяльності з розрахунку на календарний місяць.
У разі здійснення платниками єдиного податку першої і другої груп кількох видів господарської діяльності застосовується максимальний розмір ставки єдиного податку, встановлений для таких видів господарської діяльності.
Якщо зазначені платники єдиного податку здійснюють господарську діяльність на територіях більш ніж однієї сільської, селищної або міської ради, застосовується максимальний розмір ставки єдиного податку, встановлений для відповідної групи таких платників єдиного податку.
Водночас необхідно наголосити, що відповідно до п. 291.5 ст. 291 Податкового кодексу спрощена система оподаткування не поширюється на фізичних осіб — підприємців, які здійснюють:
Не можуть бути платниками єдиного податку:
Ставка єдиного податку встановлюється для платників єдиного податку першої — третьої груп у розмірі 15%:
Платники єдиного податку, які у календарному/податковому кварталі перевищили граничний обсяг доходу:
При цьому зазначені платники до суми перевищення зобов'язані застосувати ставку єдиного податку у розмірі 15%.
Податковим (звітним) періодом для платників єдиного податку:
Платники єдиного податку першої та другої груп сплачують єдиний податок шляхом здійснення авансового внеску не пізніше 20 числа (включно) поточного місяця.
Такі платники єдиного податку можуть здійснити сплату єдиного податку авансовим внеском за весь податковий (звітний) період (квартал, рік), але не більш як до кінця поточного звітного року.
Нарахування авансових внесків для вищезазначених платників здійснюється органами ДПС на підставі заяв таких платників.
Платники єдиного податку першої та другої груп, які не використовують працю найманих осіб, звільняються від сплати єдиного податку протягом одного календарного місяця на рік на час відпустки, а також за період хвороби, підтвердженої копією листка (листками) непрацездатності, якщо вона триває 30 і більше календарних днів.
Платники єдиного податку третьої групи сплачують єдиний податок протягом 10 календарних днів після граничного строку подання податкової декларації за податковий (звітний) квартал.
Сплата єдиного податку здійснюється за місцем податкової адреси.
Єдиний податок, нарахований за перевищення обсягу доходу, сплачується протягом 10 календарних днів після граничного строку подання податкової декларації за податковий (звітний) квартал.
Платники єдиного податку першої та другої груп і платники єдиного податку третьої групи, які не є платниками ПДВ, ведуть книгу обліку доходів шляхом щоденного, за підсумками робочого дня, відображення отриманих доходів.
Форма книги обліку доходів, порядок її ведення затверджуються Мінфіном України.
Платники єдиного податку третьої групи, які є платниками ПДВ, ведуть облік доходів і витрат за формою та в порядку, встановленому Мінфіном України.
Платники єдиного податку першої групи, якщо не допустили перевищення протягом року граничного обсягу доходу та/або не перейшли самостійно на сплату податку за ставками другої або третьої групи, подають до органу ДПС податкову декларацію платника єдиного податку у строк, встановлений для річного податкового (звітного) періоду, в якій відображаються обсяг отриманого доходу, щомісячні авансові внески.
У разі перевищення протягом року граничного обсягу доходу або самостійного прийняття рішення про перехід на сплату податку за ставками, встановленими для платників єдиного податку другої або третьої групи, платники єдиного податку першої групи подають до органу ДПС податкову декларацію у строки, встановлені для квартального податкового (звітного) періоду.
Платники єдиного податку другої, третьої груп подають до органу ДПС податкову декларацію платника єдиного податку у строки, встановлені для квартального податкового (звітного) періоду.
Податкова декларація подається до органу ДПС за місцем податкової адреси.
Платники єдиного податку звільняються від обов'язку нарахування, сплати та подання податкової звітності з таких податків і зборів:
Нарахування, сплата та подання звітності з інших податків і зборів здійснюються платниками єдиного податку в порядку та розмірах, установлених Податковим кодексом.
Платник єдиного податку виконує передбачені Податковим кодексом функції податкового агента у разі нарахування (виплати, надання) оподатковуваних податком на доходи фізичних осіб доходів на користь фізичної особи, яка перебуває з ним у трудових або цивільно-правових відносинах.
Суб'єкт господарювання, який є платником інших податків і зборів, може прийняти рішення про перехід на спрощену систему оподаткування один раз протягом календарного року шляхом подання заяви до органу ДПС не пізніше ніж за 15 календарних днів до початку наступного календарного кварталу.
Для відмови від спрощеної системи оподаткування суб'єкт господарювання не пізніше ніж за 10 календарних днів до початку нового календарного кварталу (року) подає до органу ДПС заяву.
Свідоцтво платника єдиного податку видається безстроково протягом 10 календарних днів з дня подання суб'єктом господарювання заяви виключно суб'єкту господарювання або уповноваженій ним особі та не може передаватися для здійснення господарської діяльності іншим особам.
Платникам єдиного податку першої і другої груп, які здійснюють кілька видів господарської діяльності, на які встановлено різні ставки єдиного податку, видається одне свідоцтво платника єдиного податку.
Свідоцтво видається в день отримання органом ДПС заяви щодо обрання спрощеної системи оподаткування, у разі якщо зареєстровані в установленому порядку фізичні особи — підприємці (новостворені) до закінчення місяця, в якому відбулася державна реєстрація, подали заяву щодо обрання спрощеної системи оподаткування та ставки єдиного податку, встановленої для першої, другої або третьої групи.
Свідоцтво платника податку анулюється органом ДПС у випадках та у строки:
Анульоване свідоцтво платника єдиного податку підлягає поверненню до органу ДПС, який його видав, протягом 10 днів з дня анулювання.
У разі виявлення органами ДПС у ході проведення перевірок порушень платником єдиного податку вимог, встановлених главою 1 розділу ХІV Податкового кодексу, свідоцтво платника єдиного податку анулюється на підставі акта перевірки.
Для більш наочного користування нижче наведено порівняльну таблицю нововведень відповідно до Закону № 4014 з існуючими нормами щодо єдиного та фіксованого податків.
Порівняльна
таблиця нововведень
відповідно до Закону № 4014 з існуючими нормами щодо спрощеної системи
оподаткування
Показники |
Платники фіксованого податку згідно з розділом ІV Декрету про прибутковий податок |
Платники єдиного податку згідно з Указом про спрощену систему |
Перша група платників єдиного податку згідно із Законом № 4014 |
Друга група платників єдиного податку згідно із Законом № 4014 |
Третя група платників єдиного податку згідно із Законом № 4014 |
---|---|---|---|---|---|
Кількість найманих працівників |
5 осіб |
10 осіб |
Без найманих |
10 осіб |
20 осіб |
Сплата податку за використання найманої праці |
50% ставки податку за кожного найманого працівника |
50% ставки податку за кожного найманого працівника |
Відсутня |
Відсутня |
Відсутня |
Обсяги виручки |
119 тис. грн. |
500 тис. грн. |
150 тис. грн. |
1 млн. грн. |
3 млн. грн. |
Ставка податку |
Від 10 до 100 грн. |
Від 20 до 200 грн. |
Від 1 до 10% мінімальної заробітної плати (10 — 100 грн.) |
Від 2 до 20% мінімальної заробітної плати (20 — 200 грн.) |
3 та 5% від обсягів доходу |
Види діяльності |
Продаж товарів і надання супутніх послуг на ринках, крім продажу лікеро-горілчаних та/або тютюнових виробів |
Крім продажу лікеро-горілчаних та/або тютюнових виробів, паливно-мастильних матеріалів |
Роздрібний продаж на ринках і надання побутових послуг населенню, крім заборонених п. 291.5 ст. 291 Податкового кодексу платникам єдиного податку |
Господарська діяльність з надання послуг, у тому числі побутових, платникам єдиного податку та/або населенню, виробництво та/або продаж товарів, діяльність у сфері ресторанного господарства (крім посередницьких послуг з купівлі, продажу, оренди та оцінювання нерухомого майна, заборонених п. 291.5 ст. 291 Податкового кодексу платникам єдиного податку) |
Крім заборонених п. 291.5 ст. 291 Податкового кодексу платникам єдиного податку |
Ведення обліку |
Відсутній |
Книга обліку доходів та витрат |
Книга обліку доходів |
Книга обліку доходів |
Книга обліку доходів та витрат |
Звітність |
Щоквартальна |
Щоквартальна |
Один раз на рік |
Щоквартальна |
Щоквартальна |
Подання заяви на застосування спрощеної системи |
Один раз на місяць (квартал, рік) залежно від сплати |
Один раз на рік |
Один раз при переході на спрощену систему |
Один раз при переході на спрощену систему |
Один раз при переході на спрощену систему |
Строк дії |
Тільки на строк, за який сплачено наперед |
Календарний рік |
Безстрокове |
Безстрокове |
Безстрокове |
Строк сплати |
Авансом за зазначений у заяві період |
До 20 числа попереднього місяця |
Авансом до 20 числа поточного місяця |
Авансом до 20 числа поточного місяця |
Протягом 10 календарних днів після граничного строку подання податкової декларації за звітний квартал |
Можливість реєстрації платником ПДВ |
Відсутня |
Відсутня |
Відсутня |
Відсутня |
За бажанням платника |
Можливість не сплачувати податок на період відпустки та лікарняного |
Відсутня |
Відсутня |
За заявою платника |
За заявою платника (за умови відсутності найманих робітників) |
Відсутня |
Повний перелік дозволених побутових послуг, які надаються першою та другою групами платників єдиного податку: