Юридична практика

Одержання спадщини

Суть справи. ДПІ проведено документальну позапланову невиїзну перевірку з питань повноти, достовірності та своєчасності нарахування та сплати сум ПДФО в частині визначеного доходу, отриманого фізичною особою К. — платником податків у вигляді спадщини чи подарунка за період з 01.01.2012 р. по 31.12.2012 р., за результатами якої було складено акт.

Під час перевірки встановлено, що відповідно до відомостей з центральної бази даних Державного реєстру фізичних осіб ДФС України про суми виплачених доходів та утриманих з них податків (за формою № 1ДФ) фізичною особою К. — платником податків у IV кварталі 2012 р. отримано дохід за ознакою «114» — дохід, отриманий у спадщину чи дарунок, у сумі 389 700,00 грн. без визначення суми нарахованого та сплаченого податку.

Фізичною особою К. не подано податкової декларації про майновий стан і доходи за 2012 р. до ДПІ та не задекларовано дохід у сумі 389 700,00 грн.

Перевіркою встановлено порушення фізичною особою К. пп. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163, пп. 164.2.10 п. 164.2 ст. 164, пп. 174.2.2 п. 174.2 ст. 174 Податкового кодексу (що діяли на момент виникнення спірних правовідносин) і донараховано ПДФО.

За результатами перевірки ДПІ прийнято податкове повідомлення-рішення про збільшення грошового зобов’язання з ПДФО.

Позиція платника. Фізична особа К. вважає, що під час перевірки та оформлення податкового повідомлення-рішення контролюючим органом не взято до уваги той факт, що квартиру було подаровано батьками.

Фізична особа К. звертає увагу також на те, що ні перевіряючими під час перевірки, ні Головним управлінням ДФС у м. Києві при розгляді первинної скарги не враховано надані документи, які підтверджують зазначений факт.

До скарги додано: нотаріально завірену копію свідоцтва про народження; нотаріально завірену копію свідоцтва про шлюб; нотаріально завірену копію договору дарування квартири.

Витяг з рішення. Відповідно до пп. 164.2.10 п. 164.2 ст. 164 Податкового кодексу до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включається дохід у вигляді вартості успадкованого чи отриманого у дарунок майна у межах, що оподатковується згідно з розділом IV цього Кодексу.

Як зазначено в абзаці «е» пп. 14.1.54 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу, дохід з джерелом його походження з України — це будь-який дохід, отриманий резидентами або нерезидентами, у тому числі від будь-яких видів їх діяльності на території України (включаючи виплату (нарахування) винагороди іноземними роботодавцями), її континентальному шельфі, у виключній (морській) економічній зоні, у тому числі, але не виключно, дохід у вигляді спадщини, подарунків, виграшів, призів.

Пунктом 174.6 ст. 174 Податкового кодексу встановлено, що кошти, майно, майнові чи немайнові права, вартість робіт, послуг, подаровані платнику податку, оподатковуються згідно з правилами, визначеними розділом IV цього Кодексу для оподаткування спадщини.

Абзацом «а» пп. 174.2.1 п. 174.2 ст. 174 зазначеного Кодексу передбачено, що за нульовою ставкою оподатковується вартість власності, яка успадковується членами сім’ї спадкодавця першого ступеня споріднення.

Згідно з пп. 14.1.263 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу членами сім’ї фізичної особи першого ступеня споріднення вважаються її батьки, чоловік або дружина, діти, у тому числі усиновлені. Інші члени сім’ї фізичної особи вважаються такими, що мають другий ступінь споріднення.

За ставкою 5%, визначеною п. 167.2 ст. 167 Податкового кодексу, оподатковується вартість будь-якого об’єкта спадщини, що успадковується спадкоємцями, які не є членами сім’ї спадкодавця першого ступеня споріднення (пп. 174.2.2 п. 174.2 ст. 174 Кодексу).

Водночас п. 179.2 ст. 179 зазначеного Кодексу встановлено, що відповідно до розділу IV Податкового кодексу обов’язок платника податку щодо подання податкової декларації вважається виконаним і податкова декларація не подається, якщо такий платник податку отримував доходи, зокрема, у вигляді об’єктів спадщини, які згідно з цим розділом оподатковуються за нульовою ставкою.

Контролюючий орган зобов’язаний самостійно визначити суму грошових зобов’язань, зменшення (збільшення) суми бюджетного відшкодування та/або зменшення (збільшення) від’ємного значення об’єкта оподаткування податком на прибуток або від’ємного значення суми ПДВ платника податків, передбачених Податковим кодексом або іншим законодавством, якщо дані перевірок результатів діяльності платника податків свідчать про заниження або завищення суми його податкових зобов’язань, заявленої у податкових (митних) деклараціях, уточнюючих розрахунках (пп. 54.3.2 п. 54.3 ст. 54 цього Кодексу).

Фізичні особи — платники податку, які одержали дохід у вигляді спадщини (подарунка), що згідно з Податковим кодексом оподатковується за нульовою ставкою, не зобов’язані включати вартість (суму) такої спадщини (подарунка) до складу загального річного оподатковуваного доходу та подавати річну податкову декларацію про майновий стан і доходи, але за умови відсутності інших підстав для подання декларації.

Таким чином, фізична особа К., яка отримала у дарунок квартиру від батьків (перша ступінь споріднення), не повинна включати її вартість до оподатковуваного доходу.

Враховуючи вищезазначене, рішенням, прийнятим за розглядом повторної скарги, податкове повідомлення-рішення скасовано, а скаргу платника податків задоволено.

«Гарячі лінії»

Дата: 15 листопада, Четвер
Час проведення: з 14:00 до 16:00
Контактний номер: (044) 501-06-42